Medidas Cautelares Del Fisco, El Certificado De Deuda Presun

Prólogo, por Carlos María Folco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
I. Génesis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1. Marco teórico-jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.1. Confronte del articulado . . . . . . . . . . . . . . 30
2. Análisis exegético del texto vigente . . . . . . . . . . . 30
2.1. La temporalidad de la solicitud . . . . . . . . . 32
2.2. La legitimación del solicitante . . . . . . . . . . 33
2.3. El carácter facultativo ínsito en la redacción 34
2.4. Los tipos de medidas comprendidas . . . . . 35
2.5. Baremo de confronte . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2.6. La poco feliz redacción. “Deberes” que no son
tales …………………………. 37
2.7. La imposición de plazos . . . . . . . . . . . . . . . 40
2.8. La asignación de responsabilidad como pretendido factor de desplazamiento de la carga
hacia el peticionante . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2.9. La sustitución de la cautelar decretada . . . 42
2.10. El término de caducidad de la medida . . . . 45
2.11. Causal de suspensión de la caducidad . . . . 48
10 MEDIDAS CAUTELARES DEL FISCO. EL CERTIFICADO DE DEUDA PRESUNTA
3. Correlaciones normativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
4. Conclusiones del capítulo I . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
II. Desarrollo histórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
1. Un poco de historia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
2. Nacimiento e incorporación normativa . . . . . . . . 57
2.1. Norma original . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.2. Modificación de la norma original e incorporación de la figura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.3. Modificación de lo introducido por el dec. ley
14.341/46 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3. Injerencia en el ámbito de los recursos de la seguridad social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
4. Conclusiones del capítulo II . . . . . . . . . . . . . . . . 63
III. El reflejo en las jurisdicciones locales . . . . . . . . . . . . 67
1. El desarrollo dinámico a nivel nacional y local . . 67
1.1. Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Reflejo
normativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
1.1.1. Análisis de la figura en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires . . . . . . . . . 70
1.2. Provincia de Buenos Aires. Reflejo normativo 73
1.2.1. Análisis de la figura en la provincia de
Buenos Aires . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
1.3. Provincia de Catamarca. Reflejo normativo . 75
1.3.1. Análisis de la figura en la provincia de
Catamarca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1.4. Provincia de Mendoza. Reflejo normativo . . 77
1.4.1. Análisis de la figura en la provincia de
Mendoza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
1.5. Provincia de Jujuy. Reflejo normativo . . . . . 79
índice 11
1.5.1. Análisis de la figura en la provincia de
Jujuy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
1.6. Provincia de Misiones. Reflejo normativo . . 82
1.6.1. Análisis de la figura en la provincia de
Misiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
1.7. Provincia de Formosa. Reflejo normativo . . 85
1.7.1. Análisis de la figura en la provincia de
Formosa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
1.8. Provincia de San Juan. Reflejo normativo . 86
1.8.1. Análisis de la figura en la provincia de
San Juan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
1.9. Provincia de San Luis. Reflejo normativo . . 88
1.9.1. Análisis de la figura en la provincia de
San Luis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
1.10. Provincia de La Pampa. Reflejo normativo . 89
1.10.1. Análisis de la figura en la provincia de
La Pampa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
1.11. Provincia de Córdoba. Reflejo normativo . . 90
1.11.1. Análisis de la figura en la provincia de
Córdoba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
1.12. Provincia de Santa Fe. Reflejo normativo . . 92
1.12.1. Análisis de la figura en la provincia de
Santa Fe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
1.13. Provincia del Chaco. Reflejo normativo . . . 94
1.13.1. Análisis de la figura en la provincia del
Chaco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
1.14. Provincia de Tucumán. Reflejo normativo . . 96
1.14.1. Análisis de la figura en la provincia de
Tucumán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
1.15. Provincia de Santa Cruz. Reflejo normativo . 97
1.15.1. Análisis de la figura en la provincia de
Santa Cruz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
1.16. Provincia del Chubut. Reflejo normativo . . . 100
1.16.1. Análisis de la figura en la provincia del
Chubut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
12 MEDIDAS CAUTELARES DEL FISCO. EL CERTIFICADO DE DEUDA PRESUNTA
1.17. Provincia del Neuquén. Reflejo normativo . 101
1.17.1. Análisis de la figura en la provincia del
Neuquén . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
1.18. Provincia de Entre Ríos. Reflejo normativo . 103
1.18.1. Análisis de la figura en la provincia de
Entre Ríos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1.19. Provincia de Corrientes. Reflejo normativo . 105
1.19.1. Análisis de la figura en la provincia de
Corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
1.20. Provincia de La Rioja. Reflejo normativo . . 106
1.20.1. Análisis de la figura en la provincia de
La Rioja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
1.21. Provincia de Río Negro. Reflejo normativo . 107
1.21.1. Análisis de la figura en la provincia de
Río Negro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
1.22. Provincia de Tierra del Fuego. Reflejo normativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
1.22.1. Análisis de la figura en la provincia de
Tierra del Fuego . . . . . . . . . . . . . . . 109
1.23. Provincia de Santiago del Estero. Reflejo normativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
1.24. Provincia de Salta. Reflejo normativo . . . . . 110
2. Conclusiones del capítulo III . . . . . . . . . . . . . . . . 111
2.1. Jurisdicciones que contemplan la herramienta 111
2.2. La pretendida imperatividad . . . . . . . . . . . 112
2.3. Momento en que la norma autoriza la solicitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
2.4. Tipo de cautelares que se pueden trabar . . 113
2.5. Garantías a ofrecer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
2.6. En materia de caducidad y plazos . . . . . . . 115
2.7. En materia de suspensión de plazos por pendencia recursiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
2.8. Particularidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
índice 13
IV. El fundamento de la herramienta . . . . . . . . . . . . . . . . 119
1. Naturaleza jurídica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
2. Conclusiones del capítulo IV . . . . . . . . . . . . . . . . 122
V. Medidas cautelares. Objetivos y particularidades . . . . 125
1. Medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
2. Los objetivos trazados en este tipo de cautelar cuya
deuda aún conserva el estado de presunta. Bienes
jurídicos a proteger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
3. La facultatividad de su adopción como elemento de
presión y generación de riesgo subjetivo. La denominada pena de banquillo . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
4. La diferencia empírica entre embargo e inhibición
general de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
4.1. Las medidas en particular . . . . . . . . . . . . . 134
4.1.1. El embargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
4.1.2. La inhibición general de bienes . . . . 136
4.1.3. Otras medidas cautelares . . . . . . . . 138
5. Requisitos procesales comunes a las medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
6. Previsiones procesales de la Administración previas
a la solicitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
6.1. Particularidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
6.2. El orden prelativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
6.3. El control de plazos de caducidad . . . . . . . 150
6.4. Evaluación de los bienes para la sustitución 150
7. La cautela de las multas de naturaleza penal . . . 151
7.1. La vigencia de la Ley Penal Tributaria y la falta de definición expresa del curso de acción.
Acciones recíprocamente contrarias . . . . . . 153
14 MEDIDAS CAUTELARES DEL FISCO. EL CERTIFICADO DE DEUDA PRESUNTA
7.2. La incidencia de la ley 25.293 que creó los
Juzgados Federales de Ejecuciones Fiscales
Tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
8. La sanción de la ley 26.854 en relación con el tema
sub examine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
9. Conclusiones del capítulo V . . . . . . . . . . . . . . . . 159
VI. Relación con la arbitrariedad y razonabilidad . . . . . . 163
1. El crédito fiscal y la particularidad de su resguardo
según la opinión de la CSJN. La potestad del Estado de establecer no solo tributos sino mecanismos
tendientes a su materialización . . . . . . . . . . . . . . 163
2. La relación con la arbitrariedad y la razonabilidad 166
2.1. Arbitrariedad …………………… 167
2.2. Razonabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3. Conclusiones del capítulo VI . . . . . . . . . . . . . . . . 178
VII. Jurisprudencia aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
1. Desarrollo jurisprudencial de las diferentes aristas
relativas al tema planteado . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
1.1. Respecto de la apertura de la vía del recurso
extraordinario federal y la importancia de la
renta pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
1.2. Respecto de la apertura de la vía por inexistencia manifiesta de deuda . . . . . . . . . . . . . 189
1.3. Otras cuestiones que han suscitado la apertura
de la jurisdicción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
1.4. Apertura del tratamiento jurisdiccional en materia de multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
1.5. Respecto del objetivo ínsito en toda medida
cautelar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
1.6. Respecto de la verosimilitud del derecho y el
peligro en la demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
índice 15
1.7. Respecto de las características de las medidas
cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
1.8. Respecto de la confusión en cuanto al estado
administrativo-procesal en el que se pueden
solicitar las cautelares. Momentum . . . . . . 210
1.9. Respecto de la noción de arbitrariedad e irrazonabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
1.10. Respecto de la posibilidad de sustitución . . 216
1.11. Respecto de la ejecutabilidad ………… 219
1.12. Respecto del exceso en la ejecución de las
cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
2. Casos particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
2.1. El caso “Intercorp” de la CSJN . . . . . . . . . . 223
2.2. El caso “Rosza” de la CSJN . . . . . . . . . . . . 227
2.3. El caso “La Nación” y su antecedente “Aedba” 229
3. Conclusiones del capítulo VII . . . . . . . . . . . . . . . 237
3.1. Algunos pronunciamientos que estimo apuntalan mi posición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
3.2. Algunos pronunciamientos que debo criticar 246
VIII. Las experiencias foráneas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
1. Análisis de soluciones foráneas a situaciones similares. Modelos de los diferentes códigos tributarios
y conclusiones de las Jornadas de la especialidad.
Una aproximación a las conclusiones . . . . . . . . . 249
1.1. La experiencia en España . . . . . . . . . . . . . . 251
1.1.1. El articulado en particular . . . . . . . 252
1.2. La experiencia en Portugal . . . . . . . . . . . . . 262
1.3. La experiencia en Italia . . . . . . . . . . . . . . . . 265
1.4. La experiencia en Latinoamérica . . . . . . . . 270
2. Conclusiones del capítulo VIII . . . . . . . . . . . . . . . 273
16 MEDIDAS CAUTELARES DEL FISCO. EL CERTIFICADO DE DEUDA PRESUNTA
IX. La responsabilidad del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
1. Marco sistemático de abordaje . . . . . . . . . . . . . . 275
1.1. El marco en relación a las funciones . . . . . 276
2. El desarrollo en la doctrina . . . . . . . . . . . . . . . . 277
2.1. Primera etapa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
2.2. Segunda etapa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
2.3. Tercera etapa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
2.4. Cuarta etapa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
3. Los requisitos establecidos de forma pretoriana . 280
4. Las subetapas que completan el panorama temporal
global . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
5. Otras miradas de la doctrina . . . . . . . . . . . . . . . 281
6. El desarrollo en la jurisprudencia . . . . . . . . . . . 286
7. Racconto y aplicación liminar al tema propuesto . 290
7.1. El posicionamiento en base a lo descripto. Una
circunscripción por defecto . . . . . . . . . . . . 290
7.2. El tratamiento específico de los puntos previamente señalados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
7.2.1. En lo que respecta a la atribución de
responsabilidad . . . . . . . . . . . . . . . 291
7.2.2. En lo que respecta al alcance indemnizatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
8. La responsabilidad del Estado descripta aplicable
al certificado de deuda presunta . . . . . . . . . . . . . 298
8.1. Normas aplicables en la especie . . . . . . . . . 299
8.2. La vigencia del Código Civil y Comercial como
factor incidental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
9. La adecuación del presupuesto de asignación de
responsabilidad del Estado en el caso puntual objeto de estudio. Un adelanto conclusivo . . . . . . . 301
10. Algunas conclusiones que aporta el derecho foráneo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
índice 17
10.1. España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
10.2. Portugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
10.3. Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
11. Conclusiones del capítulo IX . . . . . . . . . . . . . . . . 308
X. Correlato entre las hipótesis propuestas y desarrolladas
con el resultado del trabajo de campo . . . . . . . . . . . . 311
1. Exposición de las hipótesis propuestas . . . . . . . 312
2. Desarrollo y resultados del análisis de confronte . 312
1.1. Con relación a la Hipótesis 1 . . . . . . . . . . . 313
1.2. Con relación a la Hipótesis 2 . . . . . . . . . . . 314
1.3. Con relación a la Hipótesis 3 . . . . . . . . . . . 315
XI. Conclusiones generales…………………… 317
1. Pautas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
2. Pautas particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
XII. Desarrollo y prognosis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
1. Resumen de inconvenientes advertidos . . . . . . . . 328
2. Tres posibles soluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
2.1. Posición de máxima . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
2.2. Posición que prevé la extrapolación de soluciones foráneas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
2.3. Posición intermedia. Interpretación conforme 332
3. Opinión e inclinación personal . . . . . . . . . . . . . . 333
4. Prognosis general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
XIII. Colofón . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341