Presentación de la obra……………………………………………………………………………………………. XIX
Primera parte
Aspectos teóricos
Capítulo I
Introducción
1.1. Fiscalidad de las personas humanas ………………………………………………………………… 5
1.2. El individuo como sujeto…………………………………………………………………………………. 9
1.3. La familia como sujeto…………………………………………………………………………………….. 10
1.4. Legislación tributaria argentina……………………………………………………………………….. 15
1.5. Sucesiones ……………………………………………………………………………………………………… 16
Segunda parte
Impuesto a las ganancias
Capítulo II
Objeto, exenciones, sujeto y fuente
2.1. Objeto, exenciones, sujeto y fuente ………………………………………………………………….. 23
2.1.1. Hecho imponible …………………………………………………………………………………. 23
2.1.1.1. Teoría de las fuentes ……………………………………………………………… 24
2.1.1.2. Teoría del balance…………………………………………………………………. 27
2.1.2. Exenciones…………………………………………………………………………………………… 28
2.1.2.1. Intereses financieros……………………………………………………………… 28
2.1.2.2. Intereses judiciales e indemnizaciones laborales……………………. 31
a) Intereses de créditos laborales ………………………………………. 31
b) Indemnizaciones por despido rubro antigüedad……………. 32
c) El fallo “De Lorenzo” de la Corte……………………………………. 33
d) Haberes jubilatorios ……………………………………………………… 34
X Luis Omar Fernández
Pág.
2.1.2.3. Derechos de autor…………………………………………………………………. 35
2.1.2.4. Valor locativo y resultado de la enajenación de la casa-habita-
ción ……………………………………………………………………………………… 36
2.1.2.5. Algunas adquisiciones a título gratuito…………………………………… 38
2.1.3. Sujetos…………………………………………………………………………………………………. 38
2.1.3.1. Hijos…………………………………………………………………………………….. 40
2.1.3.2. Personas por nacer……………………………………………………………….. 41
2.1.3.3. Demás incapaces ………………………………………………………………….. 42
2.1.3.4. Ausentes ………………………………………………………………………………. 43
2.1.4. Empresa unipersonal……………………………………………………………………………. 44
2.1.5. Residencia……………………………………………………………………………………………. 49
2.1.5.1. Adquisición ………………………………………………………………………….. 50
2.1.5.2. Casos especiales……………………………………………………………………. 52
a) Personal diplomático y consular……………………………………. 53
b) Personal de organismos internacionales………………………… 53
c) Extranjeros que ingresan por motivos laborales……………… 54
d) Estudiantes e investigadores …………………………………………. 55
e) Casos en que la ausencia no implica perder la residencia… 56
2.1.5.3. Residencia, pérdida ………………………………………………………………. 57
a) Efectos de la pérdida …………………………………………………….. 58
b) Doble residencia…………………………………………………………… 60
2.1.6. Concepto general de fuente argentina y fuente extranjera………………………. 64
2.1.6.1. Fuente de los resultados producidos por bienes……………………… 67
2.1.6.2. Resultados provenientes de la colocación de capitales……………. 70
2.1.6.3. Intereses ………………………………………………………………………………. 71
a) Intereses de debentures. Instrumentos financieros ………… 79
b) Monedas digitales ………………………………………………………… 79
c) Interés accionario de cooperativas ………………………………… 80
d) Instrumentos y contratos derivados ………………………………. 80
e) Negociación de valores mobiliarios……………………………….. 83
2.1.6.4. Enajenación indirecta de bienes en el país …………………………….. 83
2.1.6.5. Exportaciones ………………………………………………………………………. 84
a) Exportación de bienes con cotización conocida …………….. 85
b) Exportación de servicios……………………………………………….. 85
2.1.6.6. Importaciones………………………………………………………………………. 86
2.1.6.7. Dividendos …………………………………………………………………………… 87
2.1.6.8. Otras rentas ………………………………………………………………………….. 88
a) Rentas vitalicias ……………………………………………………………. 88
b) Resultados provenientes de la utilización económica de
derechos………………………………………………………………………. 89
c) Derechos de autor, patentes de invención, marcas y acti-
vos similares…………………………………………………………………. 89
d) Regalías ……………………………………………………………………….. 91
e) Realización en el país de actos o actividades………………….. 91
2.1.6.9. Actividades personales………………………………………………………….. 92
a) Tareas de personas humanas ………………………………………… 92
b) Tareas ocasionales en el exterior, de residentes en el país.
Cambio de residencia …………………………………………………… 94
Índice general XI
Pág.
c) Sueldos abonados por el Estado ……………………………………. 94
d) Obligaciones de no hacer ……………………………………………… 95
e) Jubilaciones y pensiones……………………………………………….. 95
2.1.6.10. Actividades de empresas……………………………………………………….. 95
Capítulo III
Deducciones personales, año fiscal, determinación
3.1. Deducciones personales …………………………………………………………………………………. 97
3.2. Deducción por ganancia no imponible, concepto…………………………………………….. 99
3.2.1. Requisitos para su cómputo………………………………………………………………….. 99
3.3. Deducción por familiares a cargo…………………………………………………………………….. 101
3.3.1. Requisitos para su cómputo………………………………………………………………….. 102
3.3.2. Residencia y ser carga del contribuyente……………………………………………….. 103
3.3.3. Ganancias de la carga …………………………………………………………………………… 103
3.3.4. Familiares comprendidos……………………………………………………………………… 104
3.4. Deducción especial…………………………………………………………………………………………. 105
3.4.1. Requisitos para su cómputo………………………………………………………………….. 105
3.4.2. Deducción para rentas del art. 79, incs. a), b) y c)…………………………………… 106
3.4.3. Deducción especial adicional……………………………………………………………….. 108
3.5. Otras deducciones personales …………………………………………………………………………. 109
3.5.1. Aportes jubilatorios………………………………………………………………………………. 110
3.5.2. Gastos de enfermedad………………………………………………………………………….. 111
3.5.3. Deducciones para obras sociales…………………………………………………………… 111
3.5.4. Pagos a sistemas de medicina prepaga ………………………………………………….. 112
3.5.5. Honorarios y gastos por servicios de asistencia sanitaria………………………… 113
3.5.6. Gastos de sepelio………………………………………………………………………………….. 114
3.5.7. Donaciones………………………………………………………………………………………….. 115
3.5.8. Personal doméstico………………………………………………………………………………. 115
3.6. Año fiscal ……………………………………………………………………………………………………….. 116
3.6.1. Criterios de imputación de las ganancias y los gastos …………………………….. 120
3.6.1.1. Criterio de lo devengado……………………………………………………….. 121
a) Adquisición y pérdida del dominio………………………………… 123
b) Obligaciones condicionales…………………………………………… 125
c) Resumen y conclusión………………………………………………….. 127
3.6.1.2. Criterio de lo percibido …………………………………………………………. 128
a) Concepto de pago…………………………………………………………. 128
b) Disponibilidad económica por el acreedor…………………….. 130
c) Previo devengamiento ………………………………………………….. 132
3.6.1.3. Criterios específicos ……………………………………………………………… 139
a) Devengado exigible………………………………………………………. 139
b) Dividendos de acciones e intereses de títulos, bonos y tí-
tulos valores …………………………………………………………………. 141
c) Sueldos, jubilaciones y pensiones retroactivas……………….. 142
d) Intereses, alquileres y similares. Daños………………………….. 142
XII Luis Omar Fernández
Pág.
e) Diferencias de impuestos ……………………………………………… 143
f) Devengamiento de sentencias ………………………………………. 144
g) Planes de seguro de retiro privados ……………………………….. 144
h) Reemplazo y desuso de bienes de uso……………………………. 144
i) Incrementos patrimoniales no justificados…………………….. 145
j) Diferencias de inventario………………………………………………. 147
k) Resultados de la rescisión de operaciones ……………………… 148
l) Quitas de pasivos y concursales …………………………………….. 149
m) Ganancias obtenidas directamente en el exterior…………… 149
3.6.2. Compensación de resultados dentro del año fiscal y en años futuros………. 150
3.7. Determinación en general ………………………………………………………………………………. 153
3.7.1. Gastos necesarios…………………………………………………………………………………. 156
3.7.1.1. Otras deducciones ………………………………………………………………… 157
3.7.1.2. Documentación pago y retención………………………………………….. 158
3.7.2. Prorrateo de gastos……………………………………………………………………………….. 160
3.7.2.1. Gastos en el exterior ……………………………………………………………… 161
3.7.2.2. Base del prorrateo…………………………………………………………………. 162
3.7.2.3. Gastos causídicos………………………………………………………………….. 162
3.7.3. Salidas no documentadas …………………………………………………………………….. 162
3.7.4. Deducciones generales y especiales………………………………………………………. 165
3.7.4.1. Intereses ………………………………………………………………………………. 166
3.7.4.2. Cargas sociales ……………………………………………………………………… 169
3.7.4.3. Deducción de alquileres ……………………………………………………….. 169
3.7.4.4. Deducción de impuestos ………………………………………………………. 171
3.7.4.5. Primas de seguros…………………………………………………………………. 174
3.7.4.6. Pérdidas extraordinarias ……………………………………………………….. 174
3.7.4.7. Gastos de movilidad y viáticos……………………………………………….. 176
3.7.4.8. Ilícitos de dependientes ………………………………………………………… 177
3.7.4.9. Amortizaciones…………………………………………………………………….. 178
3.7.4.10. Gastos por servicio doméstico……………………………………………….. 178
3.7.5. Deducciones no admitidas……………………………………………………………………. 179
Capítulo IV
Valuación de los bienes
4.1. Valor de ingreso de los bienes al patrimonio…………………………………………………….. 181
4.1.1. Bienes adquiridos a título oneroso………………………………………………………… 181
4.1.2. Bienes adquiridos a título gratuito ………………………………………………………… 181
4.1.2.1. Bienes adquiridos por donación ……………………………………………. 186
a) Donaciones remuneratorias………………………………………….. 186
b) Donaciones con cargo…………………………………………………… 187
c) Donaciones mutuas ……………………………………………………… 187
d) Donaciones inoficiosas…………………………………………………. 188
e) Donaciones: reversión y revocación………………………………. 188
4.1.3. Bienes adquiridos por prescripción ………………………………………………………. 189
Índice general XIII
Pág.
4.1.3.1. Interrupción y suspensión de la prescripción…………………………. 190
4.1.3.2. Período anterior de la sentencia…………………………………………….. 191
4.1.3.3. Período posterior a la sentencia …………………………………………….. 192
4.1.4. Integración del costo…………………………………………………………………………….. 194
4.1.4.1. Valuación de bienes al fin del ejercicio…………………………………… 195
a) Bienes de cambio …………………………………………………………. 195
4.1.5. Costo computable al egreso de los bienes ……………………………………………… 196
Capítulo V
Categorías de rentas
5.1. Primera categoría……………………………………………………………………………………………. 199
5.1.1. Contraprestaciones por la constitución de derechos reales…………………….. 205
5.1.1.1. Usufructo……………………………………………………………………………… 206
5.1.1.2. Derechos reales de uso y habitación………………………………………. 207
5.1.1.3. Anticresis ……………………………………………………………………………… 208
5.1.1.4. Superficie……………………………………………………………………………… 209
5.1.1.5. Servidumbres ……………………………………………………………………….. 211
5.1.1.6. Otros derechos reales ……………………………………………………………. 211
5.1.2. Alquileres y arrendamientos en especie ………………………………………………… 212
5.1.3. Determinación de la ganancia………………………………………………………………. 212
5.1.3.1. Afectación parcial de la superficie del inmueble …………………….. 212
5.1.3.2. Condominio …………………………………………………………………………. 213
5.1.3.3. Determinación de ganancia neta …………………………………………… 214
5.1.3.4. Gastos de conservación y mantenimiento ……………………………… 214
5.1.3.5. Impuestos y tasas………………………………………………………………….. 214
5.1.3.6. Intereses hipotecarios …………………………………………………………… 214
5.1.3.7. Incobrables…………………………………………………………………………… 215
5.2. Ganancias de la segunda categoría, concepto…………………………………………………… 220
5.2.1. Intereses………………………………………………………………………………………………. 223
5.2.2. Intereses presuntos e implícitos ……………………………………………………………. 225
5.2.3. Locación de cosas muebles, derechos, regalías y subsidios …………………….. 226
5.2.4. Dividendos y utilidades ………………………………………………………………………… 228
5.3. Impuesto a la transferencia de inmuebles………………………………………………………… 230
5.4. Impuesto cedular……………………………………………………………………………………………. 231
5.4.1. Enajenación de acciones y valores ………………………………………………………… 232
5.4.2. Transferencia de inmuebles en el país…………………………………………………… 235
5.4.3. Impuesto cedular enajenación de inmuebles ………………………………………… 236
5.4.4. Otras transferencias de derechos sobre inmuebles ………………………………… 237
5.4.5. Deducción especial………………………………………………………………………………. 238
5.5. Tercera categoría…………………………………………………………………………………………….. 238
5.6. Cuarta categoría……………………………………………………………………………………………… 241
XIV Luis Omar Fernández
Pág.
Capítulo VI
Otras normas
6.1. Condominios………………………………………………………………………………………………….. 243
6.2. Sociedades……………………………………………………………………………………………………… 246
6.2.1. Sociedades sujeto del impuesto…………………………………………………………….. 247
6.2.2. Amortización de acciones …………………………………………………………………….. 248
6.2.3. Rescate de acciones ……………………………………………………………………………… 249
6.3. Operaciones con monotributistas ……………………………………………………………………. 252
Capítulo VII
Matrimonio. Convivencia
7.1. Ley aplicable…………………………………………………………………………………………………… 253
7.1.1. Nulidad ……………………………………………………………………………………………….. 255
7.2. Régimen tributario de la sociedad conyugal …………………………………………………….. 255
7.2.1. Normas tributarias anteriores al dictado de la ley 27.430………………………… 257
7.2.2. Normas tributarias vigentes ………………………………………………………………….. 265
7.2.2.1. Atribución de bienes a los cónyuges ………………………………………. 267
7.3. Sociedad conyugal: inicio………………………………………………………………………………… 268
7.3.1. Bienes propios……………………………………………………………………………………… 271
7.3.2. Bienes gananciales……………………………………………………………………………….. 275
7.3.2.1. Pruebas del carácter propio o ganancial…………………………………. 277
7.3.3. Deudas de la comunidad………………………………………………………………………. 281
7.3.3.1. Tratamiento actual de bienes anteriores a la ley 24.730…………… 281
7.3.4. Extinción de la comunidad …………………………………………………………………… 284
7.3.4.1. Causales de extinción……………………………………………………………. 285
7.3.4.2. Nulidad del matrimonio………………………………………………………… 287
7.3.4.3. Otras situaciones…………………………………………………………………… 292
7.3.5. Indivisión poscomunitaria……………………………………………………………………. 294
7.3.5.1. El canon como renta real ………………………………………………………. 296
7.3.5.2. El canon como renta presunta……………………………………………….. 298
7.3.5.3. El canon como gasto en vivienda …………………………………………… 298
7.3.6. Liquidación de la comunidad……………………………………………………………….. 299
7.3.6.1. Deudas de la comunidad y de los cónyuges……………………………. 301
7.3.7. Eventos del proceso liquidatorio …………………………………………………………… 302
7.3.7.1. Condominios ……………………………………………………………………….. 303
7.3.7.2. Sociedades……………………………………………………………………………. 304
7.3.7.3. Recompensas ……………………………………………………………………….. 304
7.3.7.4. Bienes adquiridos por herencia, legado o donación ……………….. 306
7.3.7.5. Bienes adquiridos por subrogación ……………………………………….. 307
7.3.7.6. Crías de ganado ……………………………………………………………………. 311
7.3.7.7. Accesión de bienes y otros acrecimientos ………………………………. 312
7.3.7.8. Compensaciones ………………………………………………………………….. 319
Índice general XV
Pág.
7.4. Partición de la comunidad………………………………………………………………………………. 320
7.4.1. Disolución de sociedades……………………………………………………………………… 323
7.5. Otros regímenes ……………………………………………………………………………………………… 324
7.5.1. Régimen de separación de bienes …………………………………………………………. 324
7.5.2. Cambio de régimen………………………………………………………………………………. 325
7.5.3. Régimen de convivencia……………………………………………………………………….. 326
7.5.4. Uniones de hecho ………………………………………………………………………………… 327
7.6. Rentas y bienes de los hijos……………………………………………………………………………… 327
7.6.1. Bienes de las personas por nacer…………………………………………………………… 328
Capítulo VIII
Sucesiones
8.1. Declaración jurada del causante ……………………………………………………………………… 335
8.1.1. Cómputo de deducciones …………………………………………………………………….. 335
8.1.2. Ganancias no percibidas ………………………………………………………………………. 336
8.1.3. Quebrantos ………………………………………………………………………………………….. 339
8.2. Sucesión indivisa ……………………………………………………………………………………………. 339
8.2.1. Ley aplicable………………………………………………………………………………………… 342
8.2.2. Resumen de normas civiles…………………………………………………………………… 344
8.2.3. Sucesión continuadora del causante……………………………………………………… 345
8.2.4. Liquidación del tributo por la sucesión …………………………………………………. 348
8.2.5. Bienes integrantes de la sucesión………………………………………………………….. 350
8.2.6. Bienes que no integran la masa …………………………………………………………….. 352
8.2.7. Bienes que se incorporan a la masa con posterioridad al fallecimiento del
causante………………………………………………………………………………………………. 352
8.2.8. Bienes que salen de la masa después del fallecimiento del causante ………. 353
8.2.9. Resumen patrimonio del causante versus composición de la masa ………… 353
8.2.10. Masa y sociedad conyugal…………………………………………………………………….. 353
8.2.11. Herederos. Porción legítima………………………………………………………………….. 356
8.2.12. Colación de donaciones ……………………………………………………………………….. 358
8.2.13. Administración de la masa……………………………………………………………………. 360
8.2.14. Explotación de los bienes……………………………………………………………………… 363
8.3. Declaratoria de herederos. Aprobación del testamento…………………………………….. 364
8.3.1. Liquidación de la comunidad……………………………………………………………….. 365
8.4. Partición…………………………………………………………………………………………………………. 366
8.4.1. Principios de la partición ……………………………………………………………………… 367
8.4.2. Formación de los lotes………………………………………………………………………….. 369
8.4.3. Licitación …………………………………………………………………………………………….. 370
8.4.4. Deducción de gastos…………………………………………………………………………….. 372
8.4.5. Efectos de la partición…………………………………………………………………………… 373
8.5. Ausentes…………………………………………………………………………………………………………. 374
8.5.1. Reaparición …………………………………………………………………………………………. 376
XVI Luis Omar Fernández
Pág.
Tercera parte
Imposición patrimonial
Capítulo IX
Impuesto sobre los bienes personales
9.1. Hecho imponible. Aspecto material…………………………………………………………………. 382
9.2. Exenciones……………………………………………………………………………………………………… 395
9.3. Hecho imponible. Aspecto subjetivo. Residencia ……………………………………………… 398
9.3.1. Régimen tributario de la sociedad conyugal ………………………………………….. 405
9.4. Base imponible……………………………………………………………………………………………….. 408
9.4.1. Inmuebles ……………………………………………………………………………………………. 410
9.4.2. Automotores, aeronaves, naves, yates y similares …………………………………… 415
9.4.3. Depósitos, créditos y existencia de moneda extranjera…………………………… 419
9.4.4. Créditos incobrables…………………………………………………………………………….. 426
9.4.5. Créditos concursales…………………………………………………………………………….. 429
9.4.6. Objetos de arte, objetos para colección, antigüedades y otros bienes ……… 430
9.4.7. Objetos personales y del hogar, excluidos los anteriores…………………………. 431
9.4.8. Títulos públicos, demás títulos valores y participaciones societarias ………. 433
9.4.9. Cuotas sociales de cooperativas ……………………………………………………………. 433
9.4.10. Fideicomisos y fondos comunes de inversión………………………………………… 434
9.4.11. Bienes de uso excepto de sujetos empresa …………………………………………….. 435
9.5. Declaración e ingreso del tributo …………………………………………………………………….. 435
9.5.1. Activos financieros en el exterior…………………………………………………………… 439
9.5.2. Repatriación de activos financieros en el exterior…………………………………… 440
9.5.3. Pagos a cuenta……………………………………………………………………………………… 441
9.5.3.1. Anticipos………………………………………………………………………………. 441
9.5.3.2. Crédito de impuesto extranjero……………………………………………… 442
Valoraciones
No hay valoraciones aún.