Finanzas Publicas En La Era Beps

Índice general

Prólogo …………………………………………………………………………………………. XI

Capítulo 1

La actividad financiera del Estado
1.1. Campo de estudio………………………………………………………………… 2
1.2. Teoría positiva y teoría normativa ………………………………………… 4
1.3. Interdisciplina……………………………………………………………………… 6
1.4. Disciplinas comprendidas……………………………………………………. 9
1.4.1. Enfoque jurídico………………………………………………………. 9
1.4.2. Enfoque económico…………………………………………………. 10
1.4.3. Enfoque político ………………………………………………………. 16
1.4.4. Enfoque de la sociología y la sicología ………………………. 17
1.5. Puntos de vista principales…………………………………………………… 20
1.6. Descripción del objeto………………………………………………………….. 21
1.7. Distintas concepciones ………………………………………………………… 22
1.8. Finanzas públicas, concepto, elementos y fines…………………….. 26
1.8.1. Proceso gasto-recurso ……………………………………………… 27
1.8.2. Necesidades públicas……………………………………………….. 28
1.9. Rama de asignación……………………………………………………………… 29
1.9.1. Bienes y servicios públicos……………………………………….. 29
1.9.1.1. Bienes públicos puros ………………………………. 30
1.9.1.2. Bienes preferentes…………………………………….. 32
1.9.1.3. Bienes públicos locales …………………………….. 33
1.9.1.4. Bienes públicos internacionales ……………….. 33
1.9.2. Externalidades…………………………………………………………. 35
1.9.3. Monopolios naturales………………………………………………. 36
1.9.4. Empresas públicas. Remisión…………………………………… 37
1.10. Rama de redistribución………………………………………………………… 37
1.10.1. Medios de redistribución …………………………………………. 37
1.10.2. Límites a la redistribución ……………………………………….. 38
1.11. Rama de estabilización ………………………………………………………… 39
1.12. Opción pública…………………………………………………………………….. 40
1.13. Tamaño del sector público……………………………………………………. 43

XVI Luis Omar Fernández

Pág.

Capítulo 2
Gasto público

2.1. Concepto y características de los gastos públicos………………….. 47
2.2. Objetivo de los gastos públicos……………………………………………… 48
2.2.1. Principios del gasto………………………………………………….. 53
2.3. Clasificación………………………………………………………………………… 53
2.3.1. Gastos ordinarios y extraordinarios …………………………. 54
2.3.2. Gastos productivos o de transferencia………………………. 54
2.3.3. Gastos corrientes y de inversión……………………………….. 54
2.3.3.1. Gastos corrientes de consumo ………………….. 55
2.3.3.2. Gastos corrientes de transferencia ……………. 56
2.3.3.3. Gastos de inversión…………………………………… 58
2.3.4. Precios de compra y asignaciones…………………………….. 58
2.4. Efectos del gasto público………………………………………………………. 59
2.4.1. Gastos para la producción de bienes y servicios………… 59
2.4.2. Gastos destinados a la redistribución del ingreso……… 62
2.4.3. Gastos para financiar el desarrollo económico y social …. 64
2.4.4. Aumento del producto proveniente del gasto público…. 65
2.4.5. Efecto de derrame ……………………………………………………. 66
2.5. Presupuesto: concepto …………………………………………………………. 67
2.5.1. Características…………………………………………………………. 67
2.5.2. Consideración económica………………………………………… 68
2.5.3. Funciones………………………………………………………………… 69
2.5.4. Principios del presupuesto……………………………………….. 69
2.5.4.1. Publicidad………………………………………………… 70
2.5.4.2. Claridad …………………………………………………… 70
2.5.4.3. Exactitud………………………………………………….. 70
2.5.4.4. Universalidad o integridad……………………….. 72
2.5.4.5. Unidad …………………………………………………….. 73
2.5.4.6. Anticipación…………………………………………….. 74
2.5.4.7. Especificación………………………………………….. 74
2.5.4.8. Periodicidad …………………………………………….. 75
2.5.4.9. Equilibrio…………………………………………………. 75
2.5.5. Razones de la utilización del presupuesto ………………… 77
2.5.6. Técnicas presupuestarias…………………………………………. 78
2.5.6.1. Presupuesto base cero………………………………. 79
2.5.6.2. Presupuesto por programas ……………………… 79
2.6. Gasto fiscal ………………………………………………………………………….. 80
2.7. Subsidios versus exenciones…………………………………………………. 80

Índice general XVII
Pág.

Capítulo 3
Recursos públicos

3.1. Recursos derivados………………………………………………………………. 82
3.2. Especies de tributos……………………………………………………………… 83
3.2.1. Tasas ……………………………………………………………………….. 85
3.2.2. Contribuciones especiales ……………………………………….. 88
3.2.3. Recursos parafiscales ………………………………………………. 90
3.2.4. Regalías …………………………………………………………………… 91
3.2.5. Empréstitos forzosos………………………………………………… 91
3.2.6. Impuestos………………………………………………………………… 92
3.2.6.1. Impuestos directos e indirectos………………… 94
3.2.6.2. Sobre alguna faceta del hecho imponible….. 96
3.3. Recursos originarios…………………………………………………………….. 98
3.3.1. Empresas públicas …………………………………………………… 99
3.3.2. Precios fijados por el Estado……………………………………… 100
3.4. Otros recursos ……………………………………………………………………… 101
3.4.1. Monopolios fiscales………………………………………………….. 102
3.4.2. Peaje………………………………………………………………………… 102
3.4.3. Emisión monetaria…………………………………………………… 104
3.4.4. Contribuciones de seguridad social………………………….. 107

Capítulo 4
Crédito público

4.1. Concepto……………………………………………………………………………… 109
4.2. Breve reseña histórica ………………………………………………………….. 110
4.3. Concepto moderno de la deuda pública………………………………… 112
4.4. Aspectos económicos …………………………………………………………… 114
4.5. Distintos tipos de deuda ………………………………………………………. 115
4.5.1. Deuda registrada y con títulos………………………………….. 116
4.5.2. Deuda interna y externa …………………………………………… 116
4.5.3. Deuda flotante y consolidada …………………………………… 117
4.5.4. Deuda perpetua y amortizable…………………………………. 120
4.5.5. Deuda a corto, mediano y largo plazo ………………………. 120
4.6. Empréstitos: concepto, naturaleza ……………………………………….. 121
4.6.1. Clases: voluntarios, forzosos, patrióticos ………………….. 122
4.6.2. Formas de colocación ………………………………………………. 124
4.6.3. Condiciones de colocación……………………………………….. 126
4.6.3.1. Tasa de interés………………………………………….. 126

XVIII Luis Omar Fernández

Pág.
4.6.3.2. Garantías …………………………………………………. 127
4.6.3.3. Ventajas ofrecidas a los tenedores …………….. 129

4.6.3.4. Modificación de las condiciones del emprés-
tito …………………………………………………………… 130

4.6.3.5. Amortización …………………………………………… 131
4.7. Desequilibrio presupuestario ………………………………………………. 132

Capítulo 5

Distribución de la carga impositiva
5.1. Incidencia ……………………………………………………………………………. 134
5.1.1. Modelos de equilibrio parcial…………………………………… 134
5.1.2. Modelos de equilibrio general ………………………………….. 135
5.1.3. Algunos análisis habituales ……………………………………… 136
5.2. Traslación ……………………………………………………………………………. 139
5.2.1. Monopolio y competencia perfecta…………………………… 143
5.2.2. Competencia imperfecta………………………………………….. 145
5.2.3. Naturaleza de la traslación……………………………………….. 145
5.2.4. Algunas opiniones …………………………………………………… 146
5.3. Elusión y evasión………………………………………………………………….. 149
5.4. Distribución y redistribución ……………………………………………….. 153
5.5. Principios de la imposición…………………………………………………… 156
5.6. Objetivos de equidad……………………………………………………………. 161
5.6.1. Equidad horizontal ………………………………………………….. 161
5.6.2. Equidad vertical ………………………………………………………. 162
5.6.2.1. Principio del beneficio ……………………………… 162
5.6.2.2. Principio de la capacidad contributiva ……… 164
a) Posibilidad de medir la utilidad…………….. 165
b) Posibilidad de comparar las utilidades de
los individuos …………………………………………… 165

c) Carácter decreciente de la utilidad margi-
nal de la renta ………………………………………….. 166

5.7. Objetivos de eficiencia………………………………………………………….. 166
5.7.1. Impuestos presuntos………………………………………………… 166
5.7.2. Principio de neutralidad ………………………………………….. 167
5.7.2.1. Exceso de gravamen…………………………………. 167
5.7.2.2. Dirigismo fiscal………………………………………… 169
5.8. Equidad versus eficiencia …………………………………………………….. 170
5.9. Otros principios tributarios ………………………………………………….. 174
5.9.1. Comodidad ……………………………………………………………… 174
5.9.2. Productividad………………………………………………………….. 175
5.9.3. Flexibilidad……………………………………………………………… 175
5.9.4. Transparencia………………………………………………………….. 175

Índice general XIX
Pág.
5.9.5. Factibilidad……………………………………………………………… 175
5.9.6. Congruencia y sistematización…………………………………. 176
5.10. Relación entre las alícuotas y la base…………………………………….. 176
5.10.1. Progresividad del impuesto ……………………………………… 176
5.10.2. Progresividad. Formas……………………………………………… 180
5.10.2.1. Por deducción de la base…………………………… 180
5.10.2.2. Por escalones……………………………………………. 180
5.10.2.3. Por categorías o clases………………………………. 181
5.10.2.4. Progresividad continua…………………………….. 182
5.11. Incidencia del gasto……………………………………………………………… 182
5.11.1. Progresividad del gasto…………………………………………….. 183
5.12. Incentivos ……………………………………………………………………………. 184
5.12.1. Análisis costo-beneficio …………………………………………… 188
5.12.2. Gasto fiscal………………………………………………………………. 189
5.12.3. Subsidios …………………………………………………………………. 195
5.12.4. Gasto fiscal versus subsidios…………………………………….. 195
5.12.5. Incentivos y desarrollo económico …………………………… 196
5.13. Efectos de derrame en el impuesto y en el gasto ……………………. 198

Apéndice. Carga excedente. El uso de modelos económicos en finan-
zas públicas …………………………………………………………………………. 199

Capítulo 6
Sistemas tributarios

6.1. El sistema tributario como unidad ……………………………………….. 201
6.1.1. Sistemas históricos y racionales ……………………………….. 201
6.1.2. Criterios de selección de los elementos componentes…. 206
6.1.2.1. Capacidad de recaudación ……………………….. 206
6.1.2.2. Costos para el contribuyente…………………….. 207
6.1.2.3. Aceptación social……………………………………… 208

6.1.2.4. Costos de cumplimiento, control y fiscaliza-
ción………………………………………………………….. 209

6.1.2.5. Circunstancias espacio-temporales………….. 209
6.1.2.6. Estabilidad……………………………………………….. 210
6.1.2.7. Tipo de gasto a financiar…………………………… 211
6.1.3. La reforma tributaria como tema de análisis…………….. 212
6.2. Propuesta de Neumark…………………………………………………………. 214
6.2.1. La crisis de los sistemas fiscales ……………………………….. 215
6.2.1.1. Igualdad y generalidad……………………………… 216
6.2.1.2. Progresividad…………………………………………… 218
6.2.1.3. Obtención de ventajas ………………………………. 219
6.3. Estado actual de la cuestión …………………………………………………. 220
6.3.1. Informe Carter…………………………………………………………. 221

XX Luis Omar Fernández

Pág.
6.3.2. Impuesto al gasto …………………………………………………….. 223
6.3.2.1. Análisis de Kaldor…………………………………….. 223
6.3.2.2. Informes Bradford y Lodin ……………………….. 223
6.3.2.3. Informe Meade…………………………………………. 225
6.3.2.4. Propuestas posteriores……………………………… 226
6.3.2.5. Informe Mirrlees………………………………………. 228
6.4. Comparación de la base renta con la base gasto ……………………. 234
6.4.1. Mix impuestos directos/indirectos …………………………… 237
6.5. Internacionalización de los sistemas tributarios …………………… 238
6.6. Gasto público internacional …………………………………………………. 246
6.7. Otras cuestiones…………………………………………………………………… 248
6.7.1. Problemática de las epidemias …………………………………. 248
6.7.2. Problemática de las migraciones………………………………. 250
6.7.3. Problemática ambiental (remisión) ………………………….. 252

Capítulo 7
Federalismo fiscal

7.1. Modelo centralizado…………………………………………………………….. 256
7.2. Modelo descentralizado……………………………………………………….. 257
7.2.1. Distribución del gasto………………………………………………. 258
7.2.1.1. Bienes públicos locales …………………………….. 259
7.2.1.2. Bienes preferentes…………………………………….. 261
7.2.1.3. Principio de correspondencia …………………… 261
7.2.2. Distribución de los tributos………………………………………. 264
7.2.2.1. Concurrencia …………………………………………… 265
7.2.2.2. Separación……………………………………………….. 266
7.2.2.3. Participación……………………………………………. 267
7.2.2.4. Cuotas adicionales……………………………………. 268
7.2.2.5. Asignaciones globales ………………………………. 259
7.3. Mecanismos de nivelación …………………………………………………… 270
7.4. Demás transferencias…………………………………………………………… 271
7.5. Factores adicionales …………………………………………………………….. 271
7.6. El federalismo fiscal argentino……………………………………………… 272
7.7. Fiscalidad municipal……………………………………………………………. 277

Capítulo 8

Fenómenos contemporáneos

8.1. Globalización, noción genérica…………………………………………….. 285
8.1.1. Contexto internacional…………………………………………….. 286

Índice general XXI
Pág.
8.1.2. Contexto doméstico …………………………………………………. 287
8.2. Globalización: orígenes y causas ………………………………………….. 287
8.2.1. Doble imposición internacional……………………………….. 289
8.2.1.1. Residencia y territorialidad ………………………. 290
8.2.1.2. Métodos de atenuación…………………………….. 291
8.3. Paraísos fiscales …………………………………………………………………… 293
8.3.1. Competencia fiscal nociva ……………………………………….. 297
8.3.2. Planificación fiscal off shore ……………………………………… 299
8.3.2.1. Instrumentos de planificación………………….. 301
8.3.2.2. Cláusulas antiabuso…………………………………. 302
8.4. Convenios internacionales …………………………………………………… 303
8.4.1. Reglas de interpretación…………………………………………… 303
8.4.2. Posición en el ordenamiento jurídico argentino ……….. 306
8.4.3. Acuerdos por intercambio de notas reversales ………….. 308
8.5. Convenios de doble imposición (Modelos OCDE y ONU)………. 309
8.5.1. Normas generalmente comprendidas ………………………. 309

8.5.1.1. Personas e impuestos comprendidos. Defi-
niciones……………………………………………………. 310

8.5.1.2. Residencia ……………………………………………….. 310
8.5.1.3. Establecimiento permanente……………………. 312
8.5.2. Tratamiento de los distintos tipos de renta ……………….. 316
8.5.2.1. Rendimientos inmobiliarios …………………….. 316
8.5.2.2. Beneficios empresarios …………………………….. 316
8.5.2.3. Navegación………………………………………………. 317
8.5.2.4. Empresas asociadas …………………………………. 318
8.5.2.5. Dividendos, intereses, regalías …………………. 319
8.5.2.6. Ganancias de capital………………………………… 323
8.5.2.7. Servicios independientes y dependientes….. 324
8.5.2.8. Consejeros, artistas y deportistas ……………… 324
8.5.2.9. Otros………………………………………………………… 324
8.5.3. Cláusulas de aplicación……………………………………………. 325

8.5.3.1. No discriminación y colaboración en la re-
caudación de impuestos …………………………… 325

8.5.3.2. Métodos para atenuar o eliminar la doble
imposición……………………………………………….. 327
8.5.3.3. Otras………………………………………………………… 327
8.5.3.4. Entrada en vigencia y denuncia ………………… 328
8.6. Convenios de transporte………………………………………………………. 328
8.7. Convenios de intercambio de información …………………………… 329
8.8. Convenios de seguridad social……………………………………………… 331
8.9. Otras cuestiones…………………………………………………………………… 332
8.9.1. Problemática de las epidemias y migraciones …………… 332
8.9.2. Problemática ambiental (remisión) ………………………….. 332
8.9.3. Problemática de los mercados comunes …………………… 332
8.9.3.1. Alternativas tributarias…………………………….. 333
8.9.3.2. Principio de subsidiariedad ……………………… 336

XXII Luis Omar Fernández

Pág.

Capítulo 9

Imposición a la renta personal

9.1. Evolución de la imposición a la renta en el tiempo ………………… 337
9.2. Concepto de renta………………………………………………………………… 341
9.2.1. La renta en períodos de inflación ……………………………… 342
9.3. Formas de medir la renta ……………………………………………………… 343
9.4. El problema de la habitualidad …………………………………………….. 343
9.4.1. Teoría de las fuentes…………………………………………………. 344
9.4.2. Teoría del balance ……………………………………………………. 346
9.5. Formas indirectas de gravar la renta…………………………………….. 347
9.6. Tratamiento de algunas rentas……………………………………………… 347
9.6.1. Ganancias de capital y eventuales ……………………………. 347
9.6.2. Rentas en especie …………………………………………………….. 351
9.6.3. Otras ……………………………………………………………………….. 352
9.7. Tratamiento de los dividendos ……………………………………………… 352
9.8. Deducciones de la base ………………………………………………………… 353
9.8.1. Gastos de enfermedad y cuidado de familiares…………. 353
9.8.2. Gastos de educación ………………………………………………… 355
9.8.3. Donaciones filantrópicas …………………………………………. 356
9.8.4. Otras ……………………………………………………………………….. 356
9.9. Unidad contribuyente ………………………………………………………….. 358
9.9.1. El individuo como sujeto………………………………………….. 358
9.9.2. La familia como sujeto……………………………………………… 359
9.10. Deducciones personales ………………………………………………………. 360
9.10.1. Mínimo exento, características, función…………………… 361
9.10.2. Deducciones complementarias ………………………………… 363
9.10.2.1. Deducción por familiares a cargo……………… 363

9.10.2.2. Deducciones por edad avanzada, minusva-
lías y otras ………………………………………………… 363

9.10.2.3. Deducción por rentas ganadas………………….. 364
9.11. Escala de alícuotas……………………………………………………………….. 364
9.12. Efectos económicos del impuesto…………………………………………. 365
9.12.1. Efectos sobre el ahorro y la inversión………………………… 367
9.12.2. Efectos sobre la oferta de trabajo………………………………. 371
9.12.3. Efectos sobre la distribución de la renta y la riqueza …. 374
9.12.4. Efectos anticíclicos y de estabilización……………………… 375
9.12.5. Efectos sobre la propensión a aceptar riesgos……………. 376
9.13. Críticas a la imposición personal………………………………………….. 377
9.14. Situación actual del impuesto ………………………………………………. 378
9.15. Propuestas alternativas………………………………………………………… 382
9.15.1. Impuesto lineal (flat tax)………………………………………….. 382
9.15.2. Impuesto dual………………………………………………………….. 383
9.15.3. Impuesto a las transacciones financieras (Tobin tax) … 386

Índice general XXIII
Pág.

Capítulo 10

Imposición a la renta presunta

10.1. Evolución de la determinación……………………………………………… 388
10.2. Complejidad de la renta real…………………………………………………. 389
10.2.1. Precisión o exactitud………………………………………………… 390
10.2.2. Fuentes de complejidad……………………………………………. 391
10.2.3. Esquema de la determinación presunta……………………. 392
10.2.4. Naturaleza de la determinación objetiva ………………….. 394
10.2.4.1. Base renta presunta………………………………….. 395
10.2.4.2. Base renta promedio ………………………………… 397

10.2.4.3. Gradación de los métodos de determina-
ción………………………………………………………….. 398

10.2.5. Relación entre base imponible y hecho imponible ……. 399
10.2.6. Diseño de la base imponible …………………………………….. 401
10.2.7. Lugar de la determinación objetiva ………………………….. 403
10.2.8. Otros conceptos económicos……………………………………. 404
10.2.9. Límites de la determinación presunta………………………. 405
10.3. Sistemas simplificados …………………………………………………………. 406
10.4. Renta normal potencial………………………………………………………… 406
10.4.1. Impuesto a la renta normal potencial de la tierra………. 408
10.4.2. Situación actual. Impuestos presuntos y simplificados ….. 413
10.5. Régimen simplificado (monotributo)……………………………………. 414

Capítulo 11

Impuesto al gasto e imposición óptima
11.1. Kaldor………………………………………………………………………………….. 420
11.2. Meade………………………………………………………………………………….. 424
11.3. Aspectos parciales ……………………………………………………………….. 429
11.3.1. Impuesto al trabajo ………………………………………………….. 431
11.3.2. Impuesto a la renta y seguridad social………………………. 434
11.3.3. Imposición sobre el ahorro familiar …………………………. 437
11.4. Otros efectos………………………………………………………………………… 442

11.4.1. Efectos distributivos, sobre la estabilidad y el creci-
miento……………………………………………………………………… 442

11.5. Impuestos óptimos ………………………………………………………………. 443

XXIV Luis Omar Fernández

Pág.

Capítulo 12

Imposición a la renta societaria

12.1. Justificación del tributo. Críticas…………………………………………… 450
12.2. Relación con el impuesto personal ……………………………………….. 453
12.2.1. Sistema clásico ………………………………………………………… 454
12.2.2. Sistema de transparencia…………………………………………. 455
12.2.3. Sistemas de integración……………………………………………. 456
12.2.3.1. Integración en el impuesto societario……….. 457
12.2.3.2. Integración en el impuesto personal…………. 457
12.3. Objeto………………………………………………………………………………….. 459
12.4. Sujeto…………………………………………………………………………………… 460
12.4.1. Establecimiento permanente …………………………………… 461
12.4.2. El grupo de empresas como sujeto……………………………. 463
12.5. Otras características…………………………………………………………….. 463
12.5.1. Asimetría en el tratamiento de la inversión ………………. 463
12.5.2. Recupero del costo de las inversiones……………………….. 465
12.5.3. Precios de transferencia …………………………………………… 468
12.6. Efectos económicos. Incidencia……………………………………………. 469
12.6.1. Distintos mercados ………………………………………………….. 470
12.6.2. Distintos supuestos conductuales…………………………….. 471
12.6.3. Generalidad del impuesto………………………………………… 472
12.6.4. Incidencia en el largo plazo ……………………………………… 473
12.6.5. Análisis de equilibrio general…………………………………… 474
12.6.6. Evidencia empírica ………………………………………………….. 476
12.7. Otras propuestas………………………………………………………………….. 477

12.7.1. Impuesto mínimo (IGMP) a cuenta del impuesto socie-
tario…………………………………………………………………………. 477

12.7.2. Impuesto base destino……………………………………………… 479
12.7.3. Impuesto unitario ……………………………………………………. 480
12.7.3.1. Determinación del balance a utilizar y de los
sujetos ……………………………………………………… 481
12.7.3.2. Base imponible y otras cuestiones…………….. 483
12.7.3.3. Diseño del coeficiente de asignación de la
ganancia ………………………………………………….. 485
12.7.3.4. Relación con la Iniciativa BEPS…………………. 486
12.7.3.5. Críticas a esta modalidad …………………………. 487
12.7.4. Impuesto al flujo de fondos ………………………………………. 487
12.7.4.1. Diferentes bases……………………………………….. 488
a) Impuesto base real ……………………………….. 488
b) Impuesto base real más financiera………… 490
c) Impuesto base real, más financiera, más
movimientos societarios…………………………… 491

Índice general XXV
Pág.
12.7.4.2. Otras cuestiones ………………………………………. 491
12.7.4.3. Aspectos internacionales………………………….. 492
12.7.4.4. Aspectos de transición……………………………… 494

Capítulo 13
Iniciativa BEPS

13.1. Digitalización de la economía (Acción 1)………………………………. 499
13.2. Erosión de las bases imponibles (Acciones 2 y 4)…………………… 508
13.3. Mecanismos de transparencia (Acciones 3 y 5)……………………… 511
13.4. Convenios de doble imposición (Acciones 6 y 7)……………………. 514
13.4.1. Abuso de tratados…………………………………………………….. 514
13.4.2. Establecimiento permanente …………………………………… 519
13.5. Precios de transferencia (Acciones 8 a 10 y 13)………………………. 522
13.5.1. Operaciones en plataformas online…………………………… 524
13.5.2. Valor de los intangibles…………………………………………….. 524
13.5.3. Información de precios de transferencia…………………… 525
13.6. Planificación fiscal agresiva (Acciones 11 y 12)……………………… 526
13.7. Resolución de controversias (Acción 14)……………………………….. 528
13.8. Instrumento Multilateral (Acción 15)……………………………………. 530
13.8.1. Contenido del Instrumento………………………………………. 532
13.8.2. Convivencia con los convenios vigentes……………………. 533
13.8.3. Algunas apreciaciones globales sobre el texto…………… 534
13.8.4. Mecanismo de mutuo acuerdo…………………………………. 535
13.8.5. Conclusiones provisorias …………………………………………. 537

Capítulo 14
El mundo pospandemia

14.1. Impactos en la Administración Fiscal…………………………………… 543
14.1.1. Intercambio internacional de información……………….. 543

14.1.2. Digitalización de la Administración. Inteligencia arti-
ficial ………………………………………………………………………… 546

14.1.3. Justicia predictiva…………………………………………………….. 549
14.2. Compliance ………………………………………………………………………….. 550
14.3. El futuro de algunas formas de imposición…………………………… 552
14.3.1. EBIT tax …………………………………………………………………… 555
14.3.2. BICIS y BICCIS …………………………………………………………. 556
14.3.3. Altas rentas y patrimonios ……………………………………….. 557

XXVI Luis Omar Fernández

Pág.

Capítulo 15

Imposición sobre el patrimonio

15.1. Ámbito jurisdiccional del tributo………………………………………….. 562
15.2. Distintas formas que asume…………………………………………………. 562
15.3. Impuestos sobre la propiedad de bienes específicos ……………… 563
15.4. Impuestos sobre las transferencias de bienes………………………… 566
15.5. Impuesto al patrimonio de las empresas ………………………………. 567
15.6. Impuesto sobre los bienes de las empresas……………………………. 568
15.7. Impuesto al patrimonio de las personas ……………………………….. 568
15.7.1. Justificación del tributo ……………………………………………. 569
15.7.2. Críticas al tributo …………………………………………………….. 573
15.7.3. Efectos económicos …………………………………………………. 574
15.8. Impuesto a los bienes de las personas …………………………………… 575
15.8.1. Hecho imponible……………………………………………………… 576
15.8.1.1. Exenciones……………………………………………….. 576
15.8.2. Sujetos …………………………………………………………………….. 580
15.8.2.1. Unidad contribuyente ………………………………. 581
15.8.2.2. Mínimo no imponible ………………………………. 581
15.8.3. Momento de vinculación………………………………………….. 582
15.8.3.1. Doble imposición……………………………………… 582
15.8.4. Base imponible………………………………………………………… 582
15.8.4.1. Inmuebles………………………………………………… 583
15.8.4.2. Rodados …………………………………………………… 585
15.8.4.3. Créditos……………………………………………………. 586
15.8.4.4. Títulos, acciones y participaciones……………. 586
15.8.4.5. Bienes del hogar y uso personal………………… 587
15.8.4.6. Derechos de propiedad intelectual y otros
intangibles……………………………………………….. 587
15.8.4.7. Obras de arte y antigüedades ……………………. 588
15.8.4.8. Bienes en el exterior………………………………….. 588
15.9. Patrimonios pertenecientes a sujetos del exterior…………………. 590
15.10.Impuesto al capital de las cooperativas ………………………………… 591
15.10.1. Hecho imponible……………………………………………………… 591
15.10.2. Base imponible………………………………………………………… 591
15.10.3. Deducciones y alícuota…………………………………………….. 592
15.11. La imposición a la transmisión gratuita de bienes ………………… 592
15.11.1. Estructura y lugar en el sistema tributario………………… 594
15.11.2. Dificultades en la aplicación…………………………………….. 595
15.11.3. Uso de escalas progresivas……………………………………….. 596
15.11.4. Consideraciones de equidad…………………………………….. 596
15.11.5. Formas que puede adoptar ………………………………………. 599

Índice general XXVII
Pág.
15.11.6. Impuesto al caudal relicto (herencia) ……………………. 599
15.11.7. Impuesto sobre las hijuelas …………………………………… 600
15.11.8. Impuesto sobre las transmisiones a título gratuito … 600
15.11.9. Impuesto de manos muertas …………………………………. 601
15.11.10. Antecedentes en el país…………………………………………. 602

Capítulo 16

Imposición sobre los consumos

16.1. Características …………………………………………………………………….. 605
16.2. Justificación. Equidad y neutralidad …………………………………….. 607
16.3. Relación con el comercio exterior…………………………………………. 609
16.4. Distintos tipos de impuestos a los consumos ………………………… 610
16.4.1. Impuestos de etapa única (monofásicos) ………………….. 610
16.4.1.1. Definición de la base imponible ……………….. 612
16.4.1.2. Efectos sobre el comercio exterior…………….. 613

16.4.1.3. Ventajas y desventajas del impuesto mo-
nofásico……………………………………………………. 613

16.4.2. Impuestos de etapas múltiples (plurifásicos) ……………. 614
16.4.2.1. Efectos sobre el comercio exterior…………….. 615
16.4.2.2. Ventajas y desventajas………………………………. 616
16.4.2.3. Impuesto sobre los ingresos brutos …………… 617
16.4.2.4. Convenio Multilateral………………………………. 620
16.4.3. Impuesto al valor agregado………………………………………. 621
16.4.3.1. Efectos sobre el comercio exterior…………….. 623
16.4.3.2. Ventajas y desventajas………………………………. 624
16.4.3.3. Neutralidad ……………………………………………… 625
16.4.3.4. Comparación con el impuesto a las ventas
minoristas………………………………………………… 625
16.4.3.5. Hecho imponible ……………………………………… 626
16.4.3.5.1. Aspecto subjetivo……………………… 627
16.4.3.5.2. Operaciones con inmuebles………. 627
16.4.3.5.3. Autoconsumos …………………………. 629
16.4.3.5.4. Exenciones y alícuotas………………. 630
16.4.3.6. Métodos para determinar el valor agregado…. 632

16.4.3.7. Tratamiento de los bienes de capital e inver-
siones ………………………………………………………. 635

16.4.3.8. Tratamiento de productores primarios y pe-
queños responsables ………………………………… 636

16.4.3.9. Tratamiento de operaciones digitales ……….. 636
16.4.3.10. IVA personalizado ……………………………………. 637

XXVIII Luis Omar Fernández

Pág.
16.5. Impuestos a los consumos específicos ………………………………….. 642
16.5.1. Justificación y cometidos………………………………………….. 644
16.5.1.1. Impuestos sobre hidrocarburos………………… 645
16.5.1.2. Impuestos sobre bebidas alcohólicas y
analcohólicas …………………………………………… 645
16.5.1.3. Imposición sobre el tabaco……………………….. 646
16.5.1.4. Imposición sobre consumos de lujo ………….. 646

Capítulo 17
Otros tributos

17.1. Recursos de la seguridad social ……………………………………………. 649
17.1.1. Cuña fiscal ………………………………………………………………. 652
17.1.2. Relación con el impuesto a la renta…………………………… 653
17.1.3. Efectos económicos …………………………………………………. 654
17.1.4. Régimen de capitalización……………………………………….. 655
17.1.5. Régimen de reparto………………………………………………….. 656
17.1.5.1. Sistema en crisis……………………………………….. 658
17.1.5.2. Algunas propuestas………………………………….. 662
17.1.5.3. Situación de los demás servicios……………….. 663
17.1.6. Sistema Único de Seguridad Social…………………………… 664
17.1.6.1. Prestaciones de la ley 24.241……………………… 665
17.1.6.2. Regímenes no contributivos……………………… 666
17.1.7. Régimen del salario familiar…………………………………….. 668
17.1.8. Régimen de accidentes del trabajo……………………………. 668
17.1.9. INSSJP……………………………………………………………………… 669
17.1.10. Fondo Nacional de Empleo ………………………………………. 670
17.1.11. Obras sociales………………………………………………………….. 670
17.2. Impuestos al comercio exterior…………………………………………….. 671

Capítulo 18

Medio ambiente y cuestiones de género
18.1. Concepto de ambiente …………………………………………………………. 677
18.2. Costos sociales …………………………………………………………………….. 683
18.2.1. Enfoque económico…………………………………………………. 686
18.2.2. Enfoque jurídico de la extrafiscalidad………………………. 689
18.3. Instrumentos de intervención………………………………………………. 691
18.3.1. Regulaciones……………………………………………………………. 693
18.3.2. Instrumentos económicos ……………………………………….. 695

Índice general XXIX
Pág.
18.3.2.1. Derechos comercializables……………………….. 696
18.3.2.2. Depósitos reintegrables ……………………………. 697
18.3.2.3. Subvenciones y pagos……………………………….. 698
18.3.2.4. Tributos……………………………………………………. 700
18.3.2.5. Incentivos tributarios……………………………….. 703
18.4. Reforma fiscal o modificación de tributos existentes …………….. 703
18.4.1. Reforma fiscal: ventajas y desventajas ………………………. 704
18.4.2. Obstáculos a la reforma fiscal verde………………………….. 706
18.4.2.1. Inelasticidades de oferta y demanda…………. 706
18.4.2.2. Competitividad internacional…………………… 707
18.4.2.3. Incidencia distributiva……………………………… 708
18.4.3. Pasos previos …………………………………………………………… 708
18.5. Estado actual de la problemática ambiental………………………….. 710
18.6. Cuestiones de género……………………………………………………………. 713
18.6.1. Familia y género ………………………………………………………. 715
18.6.2. La situación en el mercado laboral……………………………. 717
18.6.3. Aumento de la participación en el mercado laboral ….. 720
18.6.4. Igual salario por igual trabajo…………………………………… 722
18.6.5. Acceso a cargos superiores……………………………………….. 723
18.6.6. Impuestos a los consumos ……………………………………….. 724