Introducción Al Régimen Impositivo Argentino 3°ed Amp Y Act.

ndice
Parte 1
La actividad financiera del Estado.
Sistema tributario. Recursos tributarios.
Derecho tributario constitucional.
Derecho tributario sustantivo
Introducción al tema
“De qué hablamos cuando decimos impuestos” ……………………………………………………………………… 3
1. Vivir en sociedad………………………………………………………………………………………………………………. 4
2. La justificación ética de la contribución impositiva……………………………………………………………….. 5
3. Consideraciones filosóficas ……………………………………………………………………………………………….. 7
Capítulo I. Evolución del pensamiento financiero
Introducción ………………………………………………………………………………………………………………………… 9
a) Teorías económicas ………………………………………………………………………………………………………….. 9
1. Fisiócratas ………………………………………………………………………………………………………………….. 9
2. Adam Smith………………………………………………………………………………………………………………… 10
2.1. El papel del Estado………………………………………………………………………………………………. 10
2.2. Los principios de la imposición……………………………………………………………………………… 10
3. David Ricardo……………………………………………………………………………………………………………… 11
3.1. La renta ricardiana y el impuesto sobre ella. Su alcance ………………………………………….. 11
3.2. Comparación entre un impuesto extraordinario y un empréstito como
instrumentos para financiar un gasto extraordinario……………………………………………………….. 11
4. John Stuart Mill …………………………………………………………………………………………………………… 12
4.1. Las teorías del sacrificio……………………………………………………………………………………….. 12
4.2. Doble imposición del ahorro …………………………………………………………………………………. 12
5. Bastiat y Senior…………………………………………………………………………………………………………… 12
5.1. La teoría del cambio…………………………………………………………………………………………….. 12
6. Jean Baptiste Say ……………………………………………………………………………………………………….. 13
6.1. La teoría del consumo………………………………………………………………………………………….. 13
7. Francisco Ferrara ………………………………………………………………………………………………………… 13
7.1. Concepto filosófico y concepto histórico del impuesto ……………………………………………. 13
7.2. Impuesto como sustitución de un consumo por otro……………………………………………….. 14
7.3. Teoría de la difusión del impuesto………………………………………………………………………….. 14
8. El marginalismo …………………………………………………………………………………………………………… 14
9. Teoría marginalista renovada ………………………………………………………………………………………… 14
9.1. La teoría financiera de Emil Sax…………………………………………………………………………….. 15
9.2. La teoría financiera de Ugo Mazzola………………………………………………………………………. 15
9.3. La teoría financiera de Maffeo Pantaleoni……………………………………………………………….. 15
9.4. La teoría financiera de Knut Wicksell……………………………………………………………………… 16
9.5. La teoría financiera de De Viti de Marco…………………………………………………………………. 16
9.6. La teoría financiera de E. Lindahl…………………………………………………………………………… 17
ERREPAR XXVII

10. La doctrina de Gustavo Del Vecchio ……………………………………………………………………………. 17
11. La doctrina alemana. Adolfo Wagner……………………………………………………………………………. 18
b) Teoría sociológica …………………………………………………………………………………………………………….. 18
1. La escuela sociológica de las finanzas. Wilfredo Pareto…………………………………………………… 18
c) Teoría política …………………………………………………………………………………………………………………… 19
1. Teoría política de las finanzas públicas ………………………………………………………………………….. 19
2. Teoría política de Benvenuto Griziotti …………………………………………………………………………….. 19
d) Otras teorías ……………………………………………………………………………………………………………………. 20
1. Ataque al enfoque de las finanzas públicas ……………………………………………………………………. 20
2. John Maynard Keynes. Teoría general de la ocupación, el interés y el dinero …………………….. 20
3. Teoría financiera de Alvin Hansen………………………………………………………………………………….. 21
4. Teoría de Fernando Sáinz de Bujanda……………………………………………………………………………. 21
Conclusión Capítulo I……………………………………………………………………………………………………………. 21
Capítulo II. Finanzas públicas
1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………………….. 23
1.1. Concepto de finanzas ……………………………………………………………………………………………….. 23
2. Actividad financiera del Estado ………………………………………………………………………………………….. 24
2.1. Provisión de bienes públicos y privados ……………………………………………………………………… 25
2.2. Externalidades………………………………………………………………………………………………………….. 26
2.3. Conceptos básicos que no debemos olvidar……………………………………………………………….. 27
2.3.1. Los fines de la política fiscal y de las finanzas públicas…………………………………………. 28
2.4. Rol del Estado………………………………………………………………………………………………………….. 30
Liberalismo ……………………………………………………………………………………………………………….. 30
Intervencionismo………………………………………………………………………………………………………… 30
Dirigismo…………………………………………………………………………………………………………………… 30
Planificación………………………………………………………………………………………………………………. 30
3. Relaciones de las finanzas con otras ciencias……………………………………………………………………… 31
3.1. Con las ciencias económicas …………………………………………………………………………………….. 31
3.2. Con las ciencias jurídicas…………………………………………………………………………………………… 31
3.3. Con la historia ………………………………………………………………………………………………………….. 31
3.4. Con la estadística……………………………………………………………………………………………………… 31
4. El Estado como sujeto activo de las finanzas públicas …………………………………………………………. 31
Conclusión Capítulo II…………………………………………………………………………………………………………… 31
Capítulo III. Necesidades públicas
1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………………….. 33
1.1. “El voto como elección de una política fiscal. Desviaciones” ………………………………………… 33
2. Clasificación…………………………………………………………………………………………………………………….. 36
2.1. Absolutas…………………………………………………………………………………………………………………. 36
2.1.1. Defensa exterior ……………………………………………………………………………………………….. 36
2.1.2. Orden interno …………………………………………………………………………………………………… 36
2.1.3. Administración de justicia ………………………………………………………………………………….. 36
2.2. Las necesidades públicas relativas …………………………………………………………………………….. 36
3. Bienes y servicios públicos ……………………………………………………………………………………………….. 36
4. Los servicios públicos pueden ser: divisibles o indivisibles …………………………………………………… 36
4.1. Divisibles …………………………………………………………………………………………………………………. 36
4.2. Indivisibles……………………………………………………………………………………………………………….. 37
5. Fallas de mercado ……………………………………………………………………………………………………………. 37
5.1. Monopolios naturales………………………………………………………………………………………………… 38
5.2. Bienes públicos puros……………………………………………………………………………………………….. 38
INTRODUCCIÓN AL RÉGIMEN IMPOSITIVO ARGENTINO
XXVIII ERREPAR

5.3. Externalidades………………………………………………………………………………………………………….. 38
6. Magnitud del sector público………………………………………………………………………………………………. 38
7. Anomia o desintegración de las normas ……………………………………………………………………………… 41
Conclusión Capítulo III………………………………………………………………………………………………………….. 42
Capítulo IV. Recursos públicos
1. Introducción –definición–…………………………………………………………………………………………………… 43
2. Clasificación…………………………………………………………………………………………………………………….. 43
2.1. Recursos originarios………………………………………………………………………………………………….. 43
2.2. Recursos de las empresas estatales …………………………………………………………………………… 44
2.3. Recursos derivados ………………………………………………………………………………………………….. 44
3. Existen distintos géneros de recursos…………………………………………………………………………………. 44
3.1. Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio ……………………………………………. 44
3.2. Recursos de empresas estatales………………………………………………………………………………… 45
3.3. Recursos gratuitos ……………………………………………………………………………………………………. 45
3.4. Recursos tributarios ………………………………………………………………………………………………….. 45
3.5. Recursos por sanciones patrimoniales………………………………………………………………………… 45
3.6. Recursos monetarios ………………………………………………………………………………………………… 45
3.7. Recursos del crédito público. Empréstito…………………………………………………………………….. 45
3.8. Según Jarach …………………………………………………………………………………………………………… 46
4. Destino de los recursos …………………………………………………………………………………………………….. 46
4.1. Recursos públicos, orientados a la gestión social ………………………………………………………… 46
4.2. Recursos orientados a la gestión económica……………………………………………………………….. 46
4.2.1. Supletoriedad o suplementación…………………………………………………………………………. 46
4.2.2. Complementariedad o complementación …………………………………………………………….. 46
5. El cálculo económico de la actividad financiera …………………………………………………………………… 47
6. Ingresos tributarios …………………………………………………………………………………………………………… 47
6.1. Características …………………………………………………………………………………………………………. 47
6.2. ¿Qué debe contener toda ley tributaria? ……………………………………………………………………… 48
6.3. Clasificación de los tributos……………………………………………………………………………………….. 48
6.4. Impuesto. Concepto: distintas definiciones que brinda la doctrina …………………………………. 49
6.4.1. Entre los fundamentos ético-políticos………………………………………………………………….. 49
6.4.2. Distintas clasificaciones de los impuestos……………………………………………………………. 49
6.4.2.1. Existen distintas clasificaciones y dispares criterios de aplicación por parte de
la doctrina. Por ello, vamos a mencionar las principales corrientes…………………………….. 51
6.4.2.2. Nivel y distribución de la carga tributaria ……………………………………………………… 54
6.4.3. Efectos económicos de los impuestos ………………………………………………………………… 55
6.4.3.1. Traslación …………………………………………………………………………………………………. 55
Formas de traslación………………………………………………………………………………………… 55
Traslación según las condiciones del mercado ……………………………………………………. 55
6.4.3.2. Percusión …………………………………………………………………………………………………. 56
6.4.3.3. Incidencia…………………………………………………………………………………………………. 56
6.4.3.4. Difusión ……………………………………………………………………………………………………. 56
6.4.3.4.1. Reacciones……………………………………………………………………………………….. 56
6.5. Tasas. Concepto ………………………………………………………………………………………………………. 57
6.5.1. Diferencia de la tasa, con la tarifa y con el precio…………………………………………………. 57
6.5.2. Diferencia del precio con la tasa…………………………………………………………………………. 57
6.5.3. Clasificación …………………………………………………………………………………………………….. 58
6.5.4. Graduación ………………………………………………………………………………………………………. 58
6.6. Contribuciones especiales …………………………………………………………………………………………. 58
6.6.1. Contribución de mejoras ……………………………………………………………………………………. 58
INTRODUCCIÓN AL RÉGIMEN IMPOSITIVO ARGENTINO
ERREPAR XXIX

6.6.2. Elementos………………………………………………………………………………………………………… 58
6.6.3. El peaje o portazgo …………………………………………………………………………………………… 59
6.6.4. Diferencia entre precio-tarifa ………………………………………………………………………………. 59
6.6.5. Costo-beneficio ………………………………………………………………………………………………… 59
7. Ingresos no tributarios ………………………………………………………………………………………………………. 59
7.1. De gestión social, de gestión económica y de gestión financiera …………………………………… 59
7.2. Ingresos por la gestión financiera……………………………………………………………………………….. 60
Conclusión Capítulo IV …………………………………………………………………………………………………………. 60
Capítulo V. Gasto público
1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………………….. 61
2. Consideraciones generales y algunas definiciones……………………………………………………………….. 61
2.1. Clasificación de los gastos públicos……………………………………………………………………………. 61
3. Características esenciales …………………………………………………………………………………………………. 62
4. La finalidad del gasto puede ser ………………………………………………………………………………………… 62
5. El criterio de eficiencia………………………………………………………………………………………………………. 62
6. Equidad del gasto público…………………………………………………………………………………………………. 63
7. Esquema básico de análisis ………………………………………………………………………………………………. 65
8. Estudios empíricos …………………………………………………………………………………………………………… 66
Conclusión Capítulo V …………………………………………………………………………………………………………. 67
Capítulo VI. Derecho tributario
1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………………….. 69
2. Derecho tributario, aspectos esenciales ……………………………………………………………………………… 69
2.1. Concepto…………………………………………………………………………………………………………………. 69
2.2. Objetivos …………………………………………………………………………………………………………………. 69
3. Subdivisiones del Derecho tributario…………………………………………………………………………………… 70
3.1. El Derecho tributario constitucional…………………………………………………………………………….. 70
3.2. El Derecho tributario sustantivo o material…………………………………………………………………… 71
3.2.1. Características de la obligación tributaria…………………………………………………………….. 71
3.2.2. Nacimiento de la obligación tributaria. Hecho imponible ……………………………………….. 71
3.2.2.1. Clasificación del hecho imponible……………………………………………………………….. 72
3.2.3. Vincularemos los conceptos que hemos vertido para su análisis……………………………. 72
3.2.3.1. La obligación tributaria ………………………………………………………………………………. 72
3.2.3.2. Efectos económicos y colaterales de los impuestos ……………………………………… 74
3.2.3.3. De todos los efectos económicos analizados queremos rever dos que nos
interesan en particular …………………………………………………………………………………………… 74
3.2.3.4. Retomamos el ejemplo de la compra de los zapatos…………………………………….. 75
3.2.4. Base cierta y base presunta……………………………………………………………………………….. 76
3.3. El Derecho tributario administrativo o formal ……………………………………………………………….. 77
3.4. El Derecho tributario procesal…………………………………………………………………………………….. 78
3.5. El Derecho tributario penal…………………………………………………………………………………………. 78
3.6. El Derecho tributario internacional………………………………………………………………………………. 78
3.6.1. Doble, múltiple y nula tributación………………………………………………………………………… 78
4. Autonomía del Derecho tributario……………………………………………………………………………………….. 80
5. Fuentes del Derecho tributario …………………………………………………………………………………………… 83
La Constitución ………………………………………………………………………………………………………………. 83
La ley …………………………………………………………………………………………………………………………….. 83
El decreto-ley …………………………………………………………………………………………………………………. 82
Reglamento ……………………………………………………………………………………………………………………. 82
Los tratados internacionales…………………………………………………………………………………………….. 82
INTRODUCCIÓN AL RÉGIMEN IMPOSITIVO ARGENTINO
XXX ERREPAR

Otras fuentes………………………………………………………………………………………………………………….. 83
6. Inimponibles tributarios …………………………………………………………………………………………………….. 83
6.1. Operativos ……………………………………………………………………………………………………………….. 83
6.1.1. Gastos …………………………………………………………………………………………………………….. 83
6.1.2. Deducciones…………………………………………………………………………………………………….. 83
6.1.3. Dispensas tributarias …………………………………………………………………………………………. 84
6.2. Franquicias………………………………………………………………………………………………………………. 84
6.2.1. Desgravaciones ………………………………………………………………………………………………… 84
6.2.2. Exenciones ………………………………………………………………………………………………………. 84
6.2.3. Exclusiones………………………………………………………………………………………………………. 85
6.3. Incentivos económicos ……………………………………………………………………………………………… 85
6.3.1. Diferimiento………………………………………………………………………………………………………. 85
6.3.2. Devoluciones ……………………………………………………………………………………………………. 85
6.3.3. Reintegros y reembolsos……………………………………………………………………………………. 85
6.3.4. Reducción de alícuotas ……………………………………………………………………………………… 86
7. Estímulos financieros complementarios ………………………………………………………………………………. 86
7.1. La compensación……………………………………………………………………………………………………… 86
7.2. La transferencia………………………………………………………………………………………………………… 86
7.3. Créditos subsidiados ………………………………………………………………………………………………… 86
7.4. Recupero de créditos………………………………………………………………………………………………… 86
8. Extrafiscalidad de la tributación …………………………………………………………………………………………. 86
Conclusión Capítulo VI …………………………………………………………………………………………………………. 89
Capítulo VII. La institución presupuestaria
1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………………….. 91
2. El presupuesto nacional ……………………………………………………………………………………………………. 91
3. Marco conceptual …………………………………………………………………………………………………………….. 92
4. Las funciones principales del presupuesto público ………………………………………………………………. 92
5. Principios generales del plan presupuestario……………………………………………………………………….. 93
5.1. Publicidad………………………………………………………………………………………………………………… 93
5.2. Claridad…………………………………………………………………………………………………………………… 93
5.3. Exactitud …………………………………………………………………………………………………………………. 93
5.4. Integralidad o universalidad……………………………………………………………………………………….. 93
5.5. Unidad…………………………………………………………………………………………………………………….. 94
5.6. Anticipación……………………………………………………………………………………………………………… 94
5.7. Especificación o especialidad…………………………………………………………………………………….. 94
5.8. Anualidad ………………………………………………………………………………………………………………… 94
5.9. Equilibrio………………………………………………………………………………………………………………….. 94
6. Presupuesto por programas ………………………………………………………………………………………………. 94
6.1. Ejemplo de Presupuesto por programas: Ministerio de Salud – Presupuesto 2009…………… 95
6.2. Cuál es el alcance del presupuesto público en la Argentina…………………………………………… 96
6.2.1. El presupuesto de la Administración Pública Nacional ………………………………………….. 96
7. Cuenta ahorro-inversión-financiamiento ……………………………………………………………………………… 96
8. La Ley de Administración Financiera y Control del Sector Público (24.156)…………………………….. 96
9. Síntesis del proceso presupuestario …………………………………………………………………………………… 97
10. Manipulación presupuestaria……………………………………………………………………………………………. 98
10.1. Superpoderes…………………………………………………………………………………………………………. 98
10.1.1. Artículo 37 de la ley 24.156 vigente …………………………………………………………………… 98
10.1.2. La subestimación sistemática de los recursos ……………………………………………………. 100
10.1.3. Fondos fiduciarios públicos ……………………………………………………………………………… 101
INTRODUCCIÓN AL RÉGIMEN IMPOSITIVO ARGENTINO
ERREPAR XXXI

11. Control presupuestario ……………………………………………………………………………………………………. 102
Conclusión Capítulo VII…………………………………………………………………………………………………………. 104
Capítulo VIII. Principios constitucionales de la tributación
1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………………….. 105
2. Objetivos de los principios de la imposición. ¿Qué significa un principio de imposición? ………………. 105
3. La potestad tributaria. Características ………………………………………………………………………………… 106
3.1. Principio de legalidad (nullum tributum sine lege) …………………………………………………………. 106
3.1.1. Algunos antecedentes jurisprudenciales………………………………………………………………. 107
3.2. Principio de igualdad ………………………………………………………………………………………………… 107
3.2.1. En materia de jurisprudencia se han circunscrito a dos aspectos …………………………… 107
3.2.2. Debe tenerse en cuenta para comprender este principio ………………………………………. 108
3.2.3. Otros aportes jurisprudenciales ………………………………………………………………………….. 108
3.2.4. Por último, algunos datos de la aplicación de este principio en la Argentina……………. 109
3.3. Principio de proporcionalidad…………………………………………………………………………………….. 109
3.4. Principio de no confiscatoriedad ………………………………………………………………………………… 109
3.5. Libre actividad o ejercer industria lícita ……………………………………………………………………….. 110
3.6. Principio de generalidad ……………………………………………………………………………………………. 111
3.7. Principio de irretroactividad ……………………………………………………………………………………….. 111
3.8. Principio de certeza ………………………………………………………………………………………………….. 111
3.9. Principio de capacidad contributiva (principio innominado)……………………………………………. 112
4. Principios económicos: neutralidad y eficiencia …………………………………………………………………… 114
4.1. Principio de neutralidad y principio de eficiencia ………………………………………………………….. 114
4.1.1. “Versiones” de la neutralidad ……………………………………………………………………………… 114
4.1.2. Incorporemos el análisis del principio de eficiencia ………………………………………………. 117
4.1.3. Transacción entre equidad y eficiencia ………………………………………………………………… 119
Conclusión Capítulo VIII………………………………………………………………………………………………………… 120
Capítulo IX. Potestades tributarias entre los diferentes niveles de gobierno
1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………………….. 123
2. Relación fiscal entre los distintos niveles de gobierno ………………………………………………………….. 123
3. Limitación a las facultades tributarias de las provincias………………………………………………………… 125
4. El problema de triple o múltiple tributación………………………………………………………………………….. 125
4.1. La exención de las rentas obtenidas en el exterior……………………………………………………….. 125
4.2. Créditos y las deducciones por impuestos pagados en el exterior …………………………………. 125
4.3. Créditos por utilidades reinvertidas …………………………………………………………………………….. 126
4.4. Créditos por impuestos exonerados……………………………………………………………………………. 126
4.5. Los descuentos por inversiones en el exterior……………………………………………………………… 126
5. La doble imposición interna ………………………………………………………………………………………………. 126
5.1. Gráfico de la participación del gobierno nacional y los gobiernos provinciales en la
Argentina. Recaudación total 1994-2008 …………………………………………………………………………… 126
5.2. Los municipios …………………………………………………………………………………………………………. 127
6. Regímenes de coordinación federal ……………………………………………………………………………………. 127
Conclusión Capítulo IX …………………………………………………………………………………………………………. 129
Capítulo X. Derechos y deberes de los ciudadanos y del Estado
1. Derechos y deberes de los ciudadanos ………………………………………………………………………………. 131
1.1. Los recursos que cedemos para el logro del bien común ……………………………………………… 131
1.2. Justificaciones del contribuyente para no pagar los impuestos ……………………………………… 133
Desequilibrios en la justicia …………………………………………………………………………………………. 133
INTRODUCCIÓN AL RÉGIMEN IMPOSITIVO ARGENTINO
XXXII ERREPAR

1.3. Conciencia tributaria …………………………………………………………………………………………………. 134
1.4. La defensa del contribuyente frente a los avances de la Administración …………………………. 135
2. Deberes y derechos del Estado………………………………………………………………………………………….. 135
2.1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………….. 135
2.2. La Administración Tributaria……………………………………………………………………………………….. 136
2.3. Relación Fisco-contribuyente y con otros fiscos…………………………………………………………… 137
2.4. La Administración como gestora de una mayor equidad……………………………………………….. 138
2.5. Educación tributaria ………………………………………………………………………………………………….. 139
Conclusión Capítulo XI …………………………………………………………………………………………………………. 140
Palabras finales de la autora …………………………………………………………………………………………………. 141
Parte 2
Impuesto a las ganancias
Capítulo I. Rentas. Definición. Teorías. Características. Objeto
1. Introducción …………………………………………………………………………………………………………………….. 145
1.1. Teorías …………………………………………………………………………………………………………………….. 145
1.1.1. Teoría de la fuente o del rédito producto……………………………………………………………… 145
1.1.2. Teoría del incremento patrimonial o del rédito ingreso…………………………………………… 146
1.1.3. Teoría legalista ………………………………………………………………………………………………….. 146
1.1.4. Teoría de Irving Fischer ……………………………………………………………………………………… 146
1.1.5. Impuesto dual…………………………………………………………………………………………………… 147
1.1.6. Impuesto al gasto……………………………………………………………………………………………… 147
1.1.7. Flat-Tax. Impuesto plano……………………………………………………………………………………. 147
1.1.8. Flujo de riquezas ………………………………………………………………………………………………. 148
1.2. Características de la imposición a la renta ………………………………………………………………….. 148
1.2.1. Directo o indirecto …………………………………………………………………………………………….. 148
1.2.2. Impuesto personal e impuesto real……………………………………………………………………… 148
1.2.3. Impuesto global o impuesto cedular……………………………………………………………………. 149
1.2.4. Rentas ganadas y no ganadas……………………………………………………………………………. 149
1.2.5. Sujetos de la obligación …………………………………………………………………………………….. 149
1.2.5.1. Personas de existencia visible o físicas ……………………………………………………….. 149
1.2.5.2. Personas de existencia ideal o jurídicas ………………………………………………………. 150
1.2.5.3. Sucesiones indivisas………………………………………………………………………………….. 150
1.2.5.4. Beneficiarios del exterior ……………………………………………………………………………. 150
1.3. Antecedentes de la imposición. La imposición a la renta en la Argentina………………………… 150
1.4. Objeto del impuesto. Definición del hecho imponible……………………………………………………. 151
1.4.1. Objeto del impuesto ………………………………………………………………………………………….. 152
1.4.2. Residencia ……………………………………………………………………………………………………….. 153
1.4.2.1. Residentes ……………………………………………………………………………………………….. 154
1.4.2.2. Pérdida de la condición de residentes …………………………………………………………. 155
1.4.2.3. Doble residencia ……………………………………………………………………………………….. 155
1.4.2.4. No revisten la condición de residentes ………………………………………………………… 156
1.4.3. Créditos por impuestos análogos ……………………………………………………………………….. 156
1.4.3.1. Créditos por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior………….. 156
1.4.3.2. Definición de impuestos análogos……………………………………………………………….. 156
1.4.3.3. Impuestos efectivamente pagados………………………………………………………………. 157
1.4.3.4. Conversión de los impuestos análogos ……………………………………………………….. 157
1.4.3.5. Titulares de los establecimientos estables……………………………………………………. 157
INTRODUCCIÓN AL RÉGIMEN IMPOSITIVO ARGENTINO
ERREPAR XXXIII

1.4.3.6. Saldo de créditos por impuesto. Imputación ………………………………………………… 157
1.5. Sucesiones indivisas …………………………………………………………………………………………………. 157
1.6. Objeto del impuesto – Definición legal…………………………………………………………………………. 157
1.6.1 Los rendimientos, rentas o enriquecimientos ………………………………………………………… 157
1.6.2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos cumplan o no las
condiciones del apartado anterior………………………………………………………………………………… 159
1.6.3. Artículo 2, inciso 3. Resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles
amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera que fuese el
sujeto que las obtenga ……………………………………………………………………………………………….. 161
1.6.4. Excepciones al tratamiento general de la teoría de la fuente………………………………….. 161
1.6.4.1. Sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o
no ejercicio de una actividad [art. 45, inc. f)]…………………………………………………………….. 161
1.6.4.2. Ingresos por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes
de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase
de operaciones [art. 45, inc. h)]………………………………………………………………………………… 161
1.6.4.3. Fraccionamiento de lotes con fines de urbanización [arts. 49, inc. d), 89 y 91, DR] .. 162
1.6.4.4. Edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512 de
Propiedad Horizontal [arts. 49, inc. d) y 90, DR] ……………………………………………………….. 162
1.6.4.5. Ventas de bienes muebles amortizables [arts. 2, inc. c), y 58 de la ley]……………. 162
1.6.4.6. Transferencias de bienes recibidos en cancelación de créditos por el ejercicio
de actividades del artículo 79, incisos f) y g), enajenados dentro de los 2 años de
haber sido adquiridos (art. 114, DR)………………………………………………………………………… 162
1.6.4.7. Incrementos patrimoniales no justificados (art. 27, DR)………………………………….. 162
1.6.5. Concepto de Enajenación según LIG…………………………………………………………………… 162
1.6.6. Bienes recibidos por transmisión a título gratuito …………………………………………………. 163
Capítulo II. Sujetos del impuesto
2.1. Personas de existencia visible o persona física…………………………………………………………………. 165
2.1.1. Ganancia de los componentes de la sociedad conyugal…………………………………………….. 165
2.1.1.1. Ganancia de cada cónyuge……………………………………………………………………………… 165
2.1.1.2. Rentas provenientes de bienes gananciales………………………………………………………. 165
2.1.2. Sociedades entre cónyuges…………………………………………………………………………………….. 166
2.1.3. Ganancia de los menores de edad…………………………………………………………………………… 167
2.1.4. Incapaces absolutos ………………………………………………………………………………………………. 168
2.2. Sucesiones indivisas ……………………………………………………………………………………………………… 169
2.2.1. Deceso del cónyuge no contribuyente ……………………………………………………………………… 170
2.3. Personas de existencia ideal o jurídica …………………………………………………………………………….. 170
2.3.1. Sociedades de capital…………………………………………………………………………………………….. 170
2.3.2. Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o
de empresas unipersonales ubicadas en éste…………………………………………………………………….. 173
2.3.3. Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás
auxiliares de comercios no incluidos expresamente en la cuarta categoría ……………………………. 174
2.3.4. Las ganancias las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de
la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512…………………………… 175
2.3.5. Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un
sujeto comprendido en el Título V …………………………………………………………………………………….. 176
2.3.6. Actividad profesional u oficio complementado con una explotación comercial……………… 176
2.4. Beneficiarios del exterior ………………………………………………………………………………………………… 177
2.4.1. Régimen aplicable………………………………………………………………………………………………….. 177
2.4.2. Definición de beneficiario del exterior……………………………………………………………………….. 177
2.4.3. Presunción de ganancia neta…………………………………………………………………………………… 177
2.4.4. Jurisprudencia destacada del tema………………………………………………………………………….. 178
INTRODUCCIÓN AL RÉGIMEN IMPOSITIVO ARGENTINO
XXXIV ERREPAR

2.4.4.1. Retención con carácter de pago único y definitivo …………………………………………….. 178
2.4.4.2. Carácter de agente de retención………………………………………………………………………. 178
2.4.4.3. Monto sujeto a retención. Tipo de cambio aplicable…………………………………………… 178
2.4.4.4. Momento en que se configura la retención ……………………………………………………….. 178
Capítulo III. Principio de la territorialidad o de la fuente. Fuente argentina y fuente extranjera
3.1. Efectos de las normas tributarias en el espacio. Criterios de vinculación de la
materia imponible ………………………………………………………………………………………………………………… 179
3.1.1. Criterios de vinculación de la materia imponible………………………………………………………