Lecturas De Contabilidad Básica Tonelli – Simaro

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NUEVA EDICIÓN 2023
614 paginas

Lectura de Contabilidad Básica
5ta Edición. Ampliada y Actualizada

CAPÍTULO 1
EL MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

1. Introducción 39
2. ¿Qué se entiende por contabilidad? 40
3. La historia de la contabilidad 42
4. La contabilidad: ¿ciencia, técnica, tecnología, arte o sistema? 46
5. Ramas de la Contabilidad 48
6. La Contabilidad Financiera, de Gestión y Estratégica 50
6.1. Contabilidad de Dirección Estratégica 52
6.2. Contabilidad Patrimonial o Financiera 52
6.3. Contabilidad de Gestión 53
7. Usuarios 54
7.1. Usuarios Externos 54
7.2. Usuarios Internos 55
8. Informes contables 56
8.1. Estados contables (estados financieros) 56
8.1.1. Estados contables básicos 57
8.2. Informes de gestión 58
9. La contabilidad como lenguaje de los negocios 59

CAPÍTULO 2
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL

1. Introducción 63
2. Secuencia de la generación y uso de la información contable para terceros 64
3. Características de la información contable 65
3.1. Marco Conceptual para la Preparación de Información Financiera del IASB 66
3.1.1. Características fundamentales 66
3.1.2. Características accesorias (o de mejora) 66
3.1.3. La restricción del costo (o la relación costo-beneficio) 67
3.2. Marco Conceptual de las Normas Profesionales Argentinas 67
3.2.1. Atributos 68
3.2.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos 71
4. Ente 72
4.1. Clasificaciones 73
5. Empresa en marcha 75
6. Valoración – Moneda de cuenta 75
7. Ejercicio 76
8. Elementos de los estados contables 77
8.1. Elementos del Estado de Situación Patrimonial 78
8.1.1. Activo 78
8.1.1.1. Clasificación de los bienes 80
8.1.1.1.1. Jurídica 80
8.1.1.1.2. Financiera 80
8.1.1.1.3. Por su individualidad 81
8.1.1.1.4. Contable o Funcional 81
8.1.2. Pasivo 82
8.1.2.1. Clasificación de las obligaciones 83
8.1.3. Patrimonio Neto 84
8.2. Elementos del Estado de Resultados 86
8.2.1. Resultados Positivos (Ingresos) 86
8.2.2. Resultados Negativos (Gastos) 86
9. Ecuación contable básica 86
9.1. Inversión y financiación 87
10. Ecuación contable dinámica 88
11. El criterio de lo devengado (Base de acumulación o Devengo) 91
12. El criterio de lo percibido 91
13. Modelo contable 92
13.1. Parámetros determinantes 93
13.1.1. La unidad de medida 93
13.1.2. El capital a mantener 94
13.1.3. Los criterios de medición 95
13.1.3.1. Valor límite de los activos 96
13.2. Modelo contable a utilizar 97
Anexo I – Distintos tipos de personas jurídicas privadas 98

CAPÍTULO 3
ACTIVIDADES Y OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES

1. Introducción 101
2. Actividades y Operaciones 101
2.1. Ciclo operativo 102
2.1.1. Actividad Comercial 102
2.1.2. Actividad Industrial 103
2.1.3. Actividad Prestación de Servicios 104
2.1.4. Actividad Extractiva 104
2.1.5. Actividad Agropecuaria 105
2.2. Otras operaciones y hechos económicos 106
3. La función administrativa 106
3.1. Cursogramas 107
3.1.1. Cursograma de compras 109
3.1.2. Cursograma de Pagos 110
3.1.3. Cursograma de Ventas a crédito 111
3.1.4. Cursograma de Cobros y depósito de la recaudación 112
4. Documentación respaldatoria 112
4.1. Requisitos de la documentación 113
4.2. Clasificación 114
4.3. Funciones 114
4.4. Ejemplos 114
4.4.1. Compras 116
4.4.2. Pagos 121
4.4.3. Ventas 126
4.4.4. Cobros 130
4.4.5. Operaciones con bancos 132
4.4.6. Operaciones con empleados 135
4.4.7. Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes) 137

CAPÍTULO 4
EL PROCESO CONTABLE

1. Introducción 139
2. Variaciones patrimoniales 139
3. Imputación a períodos de las variaciones patrimoniales modificativas de resultados 145
3.1. Hechos generadores de resultados 146
3.2. Período de reconocimiento de los resultados: el hecho sustancial 147
3.2.1. Resultados positivos 148
3.2.2. Resultados negativos 149
3.2.2.1. Distinción entre Resultado Negativo y Activo 151
4. Efecto acumulado de las variaciones patrimoniales 152
5. Diagrama secuencial contable 161
5. Instrumentos del procesamiento contable 162
5.1. La cuenta 162
5.1.1. Elementos componentes 163
5.1.2. La partida doble: regla para el uso de las cuentas 164
5.1.3. Grupos de cuentas 167
5.1.4. Clasificación 168
5.2. Plan de cuentas 169
5.2.1. Aspectos a considerar en su preparación 170
5.2.2. Codificación 170
5.2.3. Desagregación de la información 171
5.3. Manual de cuentas 174
6. Registración 176
7. Balance de saldos 179
8. Estados contables 179
9. Ejemplo integral del funcionamiento del sistema contable 180
10. Cuentas Regularizadoras. 198
11. Cuentas de orden 201
11.1. Funcionamiento 203
11.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales 203
11.3. Sistema de tenencia de bienes de terceros 205
12. Formas de registración 207
12.1. Registración directa 207
12.2. Registración centralizada 208
12.3. Registración con procesamiento electrónico 209
13. Normas legales que regulan el sistema contable 210
13.1. Obligatoriedad de llevar contabilidad 211
13.2. Modo de llevar contabilidad 211
13.3. Registros indispensables 212
13.4. Requisitos 212
13.5. Forma de llevar los registros 213
13.6. Prohibiciones 213
13.7. Diario 214
13.8. Libro Inventarios y Balances 214
13.9. Efecto probatorio 214
13.10. Investigaciones – Exhibición general 215
13.11. Conservación 216

CAPÍTULO 5
CAJA Y BANCOS

1. Introducción 217
2. Concepto 218
3. Composición del rubro 218
3.1. Billetes y monedas 218
3.2. Cuenta corriente bancaria 218
3.3. Caja de ahorro y Cuenta especial para personas jurídicas 219
3.4. Cheques 220
3.5. Moneda extranjera 221
4. Administración de los fondos 223
4.1. Control interno 223
4.2. Gestión operativa de los fondos 224
4.2.1. Uso de cuenta recaudadora 226
4.2.2. Sin utilizar cuenta recaudadora 227
4.2.3. Fondo fijo – Caja chica 228
4.2.4. Cheques depositados y rechazados 232
4.3. Procedimientos de control 233
4.3.1. Arqueo 233
4.3.2. Conciliación bancaria 234

CAPÍTULO 6
CRÉDITOS

1. Introducción 247
2. Concepto 247
3. Cuentas por cobrar por ventas 248
3.1. Modalidades de ventas a crédito 248
3.2. Tratamiento contable 250
3.2.1. Ventas en cuenta corriente 250
3.2.2. Ventas documentadas 251
3.2.3. Ventas con cheque de pago diferido 252
3.2.4. Ventas con tarjetas de crédito o débito 253
3.3. Gestión de las cuentas por cobrar 254
3.4. Control interno 255
3.5. Incumplimiento de los deudores 255
3.6. Cuentas incobrables 256
3.6.1. Imputación 257
3.6.2. Distintos momentos de verificación de la incobrabilidad 257
3.6.2.1. Baja en el mismo ejercicio en que se realizó la venta 257
3.6.2.2. Baja en un ejercicio posterior al que se realizó la venta 257
3.6.3. Tratamiento de las diferencias entre los montos previsionados y los incobrables reales 260
3.6.3.1. Cálculo en defecto 261
3.6.3.2. Cálculo en exceso 261
3.6.4. Estimación del monto de las cuentas incobrables 262
3.6.4.1. Estimación individual 262
3.6.4.2. Estimación global 265
3.6.4.3. Combinación de ambos criterios 267
3.6.5. Cobro a un cliente dado de baja por incobrable 267
3.6.5.1. En el mismo ejercicio en que se dispuso la baja 267
3.6.5.2. En un ejercicio posterior al que se dispuso la baja 268
4. Otros créditos 269

CAPÍTULO 7
BIENES DE CAMBIO (INVENTARIOS)

1. Introducción 271
2. Concepto 271
3. Incorporación al patrimonio 272
4. Bienes de cambio en empresas comerciales 272
4.1. Costo de incorporación (formación del costo) 273
4.1.1. Análisis de cuestiones particulares 273
4.1.1.1. Descuentos 274
4.1.1.2. Bonificaciones 274
4.1.1.3. Costos de almacenamiento 275
4.1.1.4. Ejemplo 275
4.2. Determinación del costo de salidas 277
4.2.1. Con registro de inventario permanente 277
4.2.1.1. Identificación específica 280
4.2.1.2. P.E.P.S. 281
4.2.1.3. U.E.P.S. 282
4.2.1.4. C.P.P. o P.P.P 283
4.2.1.5. Análisis comparativo de métodos 284
4.2.1.6. Diferencias de inventario 285
4.2.2. Con inventario periódico 289
4.2.2.1. Compras: Tratamiento contable 290
4.2.2.2. Valuación de las existencias finales – Determinación del costo de ventas 291
4.2.2.2.1. Valuación a últimos precios 292
4.2.2.2.2. Valuación a primeros precios 293
4.2.2.2.3. Análisis comparativo de las valuaciones de las existencias 294
5. Comparación con el valor límite 295
6. Ventas 297

CAPÍTULO 8
BIENES DE CAMBIO
EMPRESA INDUSTRIAL

1. Introducción 299
2. Elementos del costo 299
3. Tratamiento contable 301
3.1. Materia prima 302
3.2. Mano de obra 304
3.3. Carga fabril 305
3.4. Producción del ejercicio 307
3.5. Determinación del valor de las existencias al cierre del período 307
3.5.1. Productos en proceso 308
3.5.2. Productos terminados 308
3.6. Costo de venta de los productos terminados 310
3.7. Resultado bruto 312

CAPÍTULO 9
BIENES DE CAMBIO
EMPRESA DE SERVICIOS

1. Introducción 313
2. Caracterización 313
3. Clasificación de los servicios 314
3.1. Por el empleo de bienes (materiales directos) 314
3.2. Considerando su devengamiento 315
4. Elementos del costo 315
5. Tratamiento contable 317
5.1. Servicios Instantáneos y Periódicos 318
5.1.1. Materiales directos 318
5.1.2. Recursos humanos 321
5.1.3. Otros costos de prestación de servicios 322
5.1.4. Costo de los servicios prestados 323
5.1.5. Resultado bruto 325
5.2. Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido” 325
5.2.1. Materiales directos 326
5.2.2. Recursos humanos 327
5.2.3. Otros costos de prestación de servicios 328
5.2.4. Servicios en proceso 329
5.2.5. Costo de los servicios prestados 330
5.2.6. Resultado bruto 331
5.3. Servicios de larga duración con método de “avance de obra” 332
5.3.1. Materiales directos, Recursos humanos y Otros costos de prestación de servicios 333
5.3.2. Ingresos por servicios prestados 333
5.3.3. Costo de servicios prestados 334
5.3.4. Resultado bruto 335

CAPÍTULO 10
BIENES DE USO
(PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO)

1. Introducción 337
2. Concepto 337
3. Incorporación al patrimonio 338
4. Costo de incorporación (formación del costo) 338
5. Depreciación 340
5.1. Métodos de registración 341
5.2. Vida útil 341
5.3. Valor de recupero 341
5.4. Valor depreciable 342
5.5. Cálculo de la depreciación del ejercicio 342
5.5.1. En función de los años 342
5.5.1.1. Método Constante o línea recta 342
5.5.1.2. Método Creciente por suma de dígitos 343
5.5.1.3. Método Decreciente por suma de dígitos 344
5.5.1.4. Monto a imputar como depreciación del ejercicio 345
5.5.2. En función de la intensidad de uso 347
6. Mejora – Mantenimiento – Reparación 348
6.1. Mejora 348
6.2. Reparación 352
6.3. Mantenimiento 352
7. Baja 354
8. Comparación con el valor límite 356

CAPÍTULO 11
ACTIVOS INTANGIBLES

1. Introducción 357
2. Concepto y caracterización 357
3. Componentes 358
4. Tratamiento contable 360
4.1. Incorporación al patrimonio 360
4.2. Medición al cierre del ejercicio 360
4.2.1. Intangibles amortizables 361
4.2.2. Intangibles no amortizables 362
5. Llave de negocio (Plusvalía) 362
5.1. Valor Llave positiva 363
5.2. Valor Llave negativa 366
6. Comparación con el valor límite 369
7. El capital intelectual: la nueva visión de los activos intangibles. Conceptualización. 370

CAPÍTULO 12
INVERSIONES y Propiedades de Inversión

1. Introducción 373
2. Concepto 374
3. Inversiones financieras de corto plazo 375
3.1. Colocaciones a Plazo fijo 375
3.1.1. Colocaciones a Plazo fijo a tasa fija 376
3.1.2. Colocaciones a Plazo fijo a tasa variable 377
3.2. Inversiones en Moneda extranjera 380
3.3. Inversiones en Acciones con cotización 381
3.4. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos) con cotización 384
3.5. Inversiones en Fondos comunes de inversión 384
4. Inversiones financieras de largo plazo 385
4.1. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos) 385
4.2. Participaciones permanentes en sociedades 387
4.2.1. Valor patrimonial proporcional 388
4.2.2. Valuación al Costo 391
5. Inversiones en bienes físicos (excepto inmuebles) 393
6. Propiedades de inversión 394

CAPÍTULO 13
DEUDAS

1. Introducción 395
2. Concepto 395
3. Deudas comerciales 396
4. Deudas financieras 397
4.1. Giros en descubierto 397
4.2. Préstamos a cancelar en un pago 398
4.2.1. Préstamos en moneda nacional a tasa fija 398
4.2.2. Préstamos en moneda nacional a tasa variable 399
4.2.3. Préstamos en moneda nacional con cláusula de ajuste 400
4.2.4. Préstamos en moneda extranjera 402
4.3. Préstamos a cancelar en cuotas 405
4.3.1. Sistema francés 405
4.3.2. Sistema alemán 407
5. Deudas tributarias 410
5.1. Impuesto a las ganancias 410
5.1.1. El método tradicional 411
5.1.2. El método del impuesto diferido 412
5.1.3. Ejemplo de aplicación 415
5.1.4. Anticipos 421
5.2. Impuesto sobre los ingresos brutos 421
5.3. Tasas municipales vinculadas a actividades económicas 422
5.4. Impuesto al valor agregado (IVA) 422
6. Deudas por Remuneraciones y cargas sociales 425
6.1. Remuneraciones 425
6.2. Cargas sociales 427
6.3. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales 428
6.3.1. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago inmediato 429
6.3.2. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago diferido 430
6.3.2.1. Sueldo anual complementario 430
6.3.2.2. Vacaciones 432
7. Deudas societarias 434
8. Otras deudas 434

CAPÍTULO 14
PREVISIONES

1. Introducción 435
2. Concepto 435
3. Previsión para litigios 438
4. Previsión para garantías 441
5. Previsión para indemnizaciones por despidos 442
6. Otras previsiones 444

CAPÍTULO 15
PATRIMONIO NETO

1. Introducción 447
2. Concepto 447
3. Diversos enfoques del Patrimonio neto 448
4. Reconocimiento y medición de variaciones del patrimonio neto 448
5. Componentes del rubro 449
5.1. Aportes 449
5.1.1. Aportes iniciales 450
5.1.1.1. Compromisos de aporte 450
5.1.1.2. Integración 452
5.1.1.2.1. Aportes en efectivo 452
5.1.1.2.2. Aportes en especie 452
5.1.2. Aportes posteriores al inicio 453
5.1.2.1. Emisión de acciones sobre la par 454
5.1.2.2. Emisión de acciones bajo la par 454
5.1.2.3. Aportes irrevocables 455
5.1.3. Reducción del capital 456
5.1.3.1. Absorción de pérdidas 456
5.1.3.2. Reintegro a los socios 457
5.1.4. Transferencia entre propietarios 458
5.2. Resultados acumulados 458
5.2.1. Destino de las ganancias 458
5.2.1.1. Capitalización 459
5.2.1.2. Ganancias reservadas 460
5.2.1.2.1. Desafectación de reservas 461
5.2.1.3. Distribución entre los socios 462
5.2.1.3.1. Retiros a cuenta de utilidades 463
5.2.1.4. No asignación de resultados 464
5.2.1.5. Registración de las asignaciones de resultados 464
6. Evolución del Patrimonio Neto 465

CAPÍTULO 16
CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

1. Introducción 467
2. El período de preparación de los estados contables 467
3. Tareas de cierre de ejercicio 468
4. Armado de los estados contables 470
4.1. Aspectos generales 471
4.1.1. Presentación sintética 471
4.1.2. Compensación de partidas 472
4.1.3. Información comparativa 472
4.1.4. Información consolidada 473
4.2. Aspectos particulares de cada uno de los estados contables 473
4.2.1. Estado de Situación Patrimonial 473
4.2.2. Estado de Evolución del Patrimonio Neto 476
4.2.3. Estado de Resultados 477
4.2.4. Estado de Flujo de Efectivo 480
4.2.5. Información complementaria 484
5. Caso integral de aplicación 484
5.1. Planteo 485
5.1.1. Plan de cuentas 486
5.1.2. Listado de saldos 490
5.1.3. Información adicional 492
5.1.4. Información accesoria para elaborar estados comparativos 497
5.2. Solución propuesta 500

CAPÍTULO 17
AJUSTE POR INFLACIÓN

1. Introducción 501
2. Inflación, hiperinflación y deflación 502
3. Efectos sobre la información contable 503
4. La aplicación en el República Argentina 504
5. Esquema conceptual del ajuste por inflación 505
6. Un nuevo hecho generador de resultados 509
7. Período de reconocimiento de los resultados generados por la inflación 509
8. Activos y pasivos expuestos, no expuestos y parcialmente expuestos 510
9. Procedimiento de ajuste 513
10. Registración del ajuste 514
11. Caso de aplicación 516
11.1. Planteo 516
11.2. Solución propuesta 519
11.2.1. Registración de las operaciones 519
11.2.2. Estados contables en moneda heterogénea 522
11.2.3. Aplicación del Ajuste por Inflación 523
11.2.4. Registración del ajuste 526
11.2.5. Estados contables en moneda homogénea 527
11.3. Consideraciones finales del caso de estudio 529

CAPÍTULO 18
LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

1. Introducción 531
2. Normas contables 532
3. Las NIIF 533
4. Las NIIF para las PYMES 535
4.1. Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las PYMES 536
5. Las NIIF en la Argentina 537
6. El Marco Conceptual para la Información Financiera 538
6.1. El objetivo de la información financiera con propósito general 539
6.1.1. Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores y sus cambios 540
6.1.1.1. Recursos económicos y derechos de los acreedores 540
6.1.1.2. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores 541
6.1.1.3. Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) 541
6.1.1.4. Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados 542
6.1.1.5. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero 542
6.2. Características cualitativas de la información financiera útil 542
6.2.1. Características cualitativas fundamentales 543
6.2.2. Características cualitativas de mejora 543
6.2.3. La restricción del costo en la información financiera útil 543
6.3. Estados financieros y la entidad que informa. 543
6.3.1. Objetivo y alcance de los estados financieros 543
6.3.2. Período sobre el que se informa 544
6.3.3. Hipótesis de negocio en marcha 544
6.3.4. La entidad que informa 544
6.4. Los elementos de los estados financieros. 545
6.5. Reconocimiento y baja en cuentas. 545
6.5.1. El proceso de reconocimiento 545
6.5.2. Criterios de reconocimiento 545
6.5.3. Baja en cuentas 546
6.6. Medición. 546
6.6.1. Bases de medición 546
6.6.1.1. Costo histórico 546
6.6.1.2. Valor corriente 547
6.6.2. Factores a considerar al seleccionar una base de medición 548
6.6.3. Más de una base de medición 548
6.6.4. Medición del patrimonio 548
6.7. Presentación e información a revelar. 549
6.8. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital 550
7. Las NIIF vigentes en la Argentina 551
7.1. NIIF y NIC 553
7.2. Interpretaciones CINIIF y SIC 570

Bibliografía 573