Medidas Cautelares En Procesos Tributarios

Í n d i c e
Prefacio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Capítulo I
Introducción
1. El escenario actual del derecho tributario . . . . . . 21
2. La relevancia de las medidas cautelares como transversales y de la razonabilidad como directriz . . . 29
3. Delimitación del objeto y metodología de la obra . 32
4. Casos actuales de gran repercusión. Su ubicación e
importancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
4.1. Los precedentes de la Corte Suprema . . . . . 35
4.2. Lo que se discute en las cámaras federales . 48
5. La instancia originaria de la CSJN y la ley 26.854 . 54
Capítulo II
Características, requisitos
y alcances de las medidas cautelares
1. Características explicadas con casos reales . . . . . 57
1.1. Instrumentalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1.2. Provisionalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
10 MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS TRIBUTARIOS
1.3. Flexibilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
1.4. Caducidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
1.5. Sumariedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
2. Requisitos. Su aplicación en casos prácticos . . . . 67
2.1. Verosimilitud en el derecho . . . . . . . . . . . . . . 67
2.2. Peligro en la demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
2.3. Ponderación del interés público en juego . . . 74
2.4. Contracautela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
2.5. Tasa de justicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
2.6. Sus requisitos y cómo juegan entre sí . . . . . . 79
2.7. Costas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3. Alcances de las medidas precautorias . . . . . . . . . 80
3.1. Alcance de su objeto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3.1.1. Modos “elípticos” de incumplirlo . . . . 80
3.1.2. Ampliación del objeto . . . . . . . . . . . . . 82
3.2. ¿A qué sujetos alcanzan? . . . . . . . . . . . . . . . 83
3.2.1. ¿Procede la extensión de la cautelar a
otros responsables? . . . . . . . . . . . . . . 83
3.2.2. Los conflictos fiscales interestatales. Las
medidas cautelares en litigios propios del
federalismo, ¿proceden? . . . . . . . . . . 84
Capítulo III
Clases de medidas cautelares
1. Tipos de medidas precautorias en materia tributaria.
¿Son útiles las clasificaciones? . . . . . . . . . . . . . . . 91
2. La suspensión de los efectos de un acto estatal . . 92
2.1. La suspensión de una ley . . . . . . . . . . . . . . . 95
2.2. La suspensión de una resolución general . . . 98
ÍNDICE 11
2.3. La suspensión de una comunicación del
BCRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
2.4. ¿Cuál es la naturaleza de las instrucciones? . 106
2.5. La suspensión de los efectos de un acto administrativo apelado en los términos del art. 74
del decreto reglamentario de la ley 11.683 … 108
2.5.1. El universo de las “simples intimaciones” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
2.5.2. Otros actos apelables por el art. 74 . . 114
2.5.3. El caso especial de la reorganización de
sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
2.6. La suspensión de los efectos de una sentencia
judicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
2.7. La suspensión de un decreto. Remisión . . . . 124
3. La medida innovativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
4. La medida de no innovar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
5. La medida cautelar autónoma . . . . . . . . . . . . . . . 126
6. Las llamadas medidas autosatisfactivas . . . . . . . . 128
Capítulo IV
Medidas cautelares
en materia tributaria nacional
1. Ámbito normativo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
2. La ley 26.854: un llamativo silencio de inicio y muchas controversias posteriores . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.1. Ámbito de aplicación (art. 1º) . . . . . . . . . . . . 134
2.2. Las medidas cautelares y la competencia . . . 137
2.3. La coincidencia con el objeto de la demanda
(art. 3º) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
12 MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS TRIBUTARIOS
2.4. La bilateralidad. Informe previo (art. 4º) . . . 141
2.5. El plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
2.6. Las notas típicas de las medidas en la ley (arts. 6º,
7º y 8º). Remisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
2.7. La “imposibilidad” de afectar recursos del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
2.8. La contracautela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
2.9. Tipos de medidas (arts. 13, 14 y 15) . . . . . . 154
2.9.1. Efectos del recurso contra la sentencia
que otorga la cautelar. Art. 13, inc. 3º
(efecto suspensivo de la apelación de la
medida cautelar) . . . . . . . . . . . . . . . . 156
2.9.2. Art. 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
2.9.3. Art. 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
2.10. Art. 16: medidas en favor del Estado. Remisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
2.11. Arts. 17 al 20. Las modificaciones en la inhibitoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
3. La pérdida de protagonismo del proceso de determinación y su reemplazo por formas que conculcan el
derecho de defensa del contribuyente. Universo en el
que se tornan relevantes las medidas cautelares . 164
3.1. Medidas cautelares en la etapa de inspección 164
3.2. Medidas cautelares ante simples intimaciones.
Remisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
3.3. Medidas cautelares ante determinaciones de
oficio recurridas por reconsideración . . . . . . 169
3.4. Medidas cautelares ante sentencias del TFN. El
art. 194, ¿excluye la posibilidad de suspensión
cautelar? El art. 185, ¿escapa a la regla general? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
ÍNDICE 13
3.5. Las medidas cautelares y el recurso extraordinario federal. Efectos de la apelación . . . . . . 174
3.6. Medidas cautelares tributarias en materia de
concursos preventivos . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
4. Temas de mayor actualidad en materia de cautelares
en impuestos nacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Capítulo V
Cuestiones procesales
1. Interrogantes: ¿anticiparse y actuar, esperar y repeler,
o pagar y repetir? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
2. La acción declarativa en materia tributaria y la medida cautelar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
2.1. Reflexiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
2.2. Reflexiones puntuales en torno a la procedencia
de la medida cautelar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
2.3. ¿Cuál es el momento oportuno para plantear,
mantener y resolver el agravio sobre la inexistencia de caso/causa? Remisión . . . . . . . . . . 198
3. La acción de amparo y la medida cautelar . . . . . . 198
3.1. Reflexiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.2. La vía del art. 74, ¿excluye al amparo? . . . . . 201
4. Las acciones colectivas en materia tributaria . . . . 204
4.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
4.2. Algunas precisiones sobre el campo de las acciones de clase y la materia tributaria . . . . . . 205
4.3. ¿Cuál es el momento oportuno para plantear,
mantener y resolver el agravio sobre la falta de
legitimación? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
4.4. Medidas cautelares en procesos colectivos . . 214
14 MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS TRIBUTARIOS
5. Medidas cautelares y otros procesos en trámite . . 215
6. Cuestiones prácticas de procedimiento . . . . . . . . . 217
6.1. Interposición de las medidas. ¿Qué pasa con la
cautelar autónoma? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
6.2. Prueba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
6.3. Apelación de los efectos de las medidas. Trámite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
7. Prescripción: ¿cómo juegan las cautelares en el cómputo de los plazos? ¿Se suspende su curso? . . . . . 220
Capítulo VI
Apuntes sobre procedimientos
locales y medidas cautelares
1. Las situaciones que dan lugar a la necesidad de tutela
cautelar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
2. La instancia originaria de la CSJN, los procedimientos locales y las medidas cautelares . . . . . . . . . . . 227
2.1. Casos en que procede la instancia originaria en
materia de tributos provinciales . . . . . . . . . . 227
2.2. Las medidas cautelares en la instancia originaria
y los procedimientos locales . . . . . . . . . . . . . 231
3. Notas sobre tributos municipales y medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
Capítulo VII
Medidas cautelares a favor del Fisco
1. Escenario. Las regulaciones de las leyes 26.854 y
11.683 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
2. La clausura ¿preventiva? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
ÍNDICE 15
3. El art. 111 en tutela del crédito fiscal, y el art. 167
en resguardo de la tutela judicial efectiva. ¿Cómo
conciliarlos y lograr un equilibrio? . . . . . . . . . . . . 242
4. Las medidas cautelares del art. 92 . . . . . . . . . . . . 247
5. Las medidas preventivas como pretensión de “subsanar” y legitimar vías de hecho . . . . . . . . . . . . . . 248
Capítulo VIII
Guía de ejercicios
1. Múltiple opción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
2. Responda las siguientes preguntas . . . . . . . . . . . . 256
3. ¿Verdadero o falso? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
4. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
4.1. La importación de pelotas . . . . . . . . . . . . . . 258
4.2. Las facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
4.3. Los informantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
4.4. Los autos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Jurisprudencia
1. Corte Suprema de Justicia de la Nación . . . . . . . 267
2. Otros fallos de la CSJN citados . . . . . . . . . . . . . . 273
3. Procuración General de la Nación . . . . . . . . . . . . . 275
4. Jurisprudencia citada de cámaras federales . . . . . 275
4.1. Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal . . . . . . . . . . . . . 275
4.2. Cámara Federal de Apelaciones de Córdoba . 279
4.3. Cámara Federal de Apelaciones de La Plata . 279
16 MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS TRIBUTARIOS
4.4. Cámara Federal de Apelaciones de Mendoza . 279
4.5. Cámara Federal de Apelaciones de Paraná . . 280
4.6. Cámara Federal de Apelaciones de Posadas . 280
4.7. Cámara Federal de Apelaciones de San Martín 280
4.8. Cámara Federal de Apelaciones de Resistencia 280
4.9. Cámara Federal de Apelaciones de Rosario . . 281
4.10. Cámara Federal de Apelaciones de Salta . . . . 281
4.11. Cámara Federal de Apelaciones de Tucumán . 281
5. Cámara Nacional en lo Comercial . . . . . . . . . . . . . 282
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283